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中級審計師《審計理論與實務(wù)》復(fù)習(xí)：業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評
第二部分
第一章 銷售與收款循環(huán)審計
知識點四、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評（P228）
1.了解并描述該循環(huán)的內(nèi)部控制
方法：調(diào)查表法、流程圖法、文字描述法
2.檢查不相容職責的劃分
（1）走訪、觀察信用部門與應(yīng)收款項處理部門是否獨立，或分別由不同的人員負責；
?。?）抽查銷售退回或折讓發(fā)票。審查其是否由業(yè)務(wù)記錄以外的人員批準；
?。?）驗證壞賬沖銷是否經(jīng)過收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)以外的人員批準；
?。?）了解應(yīng)收款項賬簿記錄人員與出納員的職責分工。
3.測試制度執(zhí)行情況
內(nèi)部控制測試方法——檢查、詢問、觀察、重新操作（P130）
向有關(guān)人員調(diào)查、詢問、實地觀察、抽驗有關(guān)文件資料，測試檢查有關(guān)發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結(jié)算制度的實際執(zhí)行情況。
4.審查銷售合同
采用抽查法對銷售合同簽訂的必要性、簽約的程序和形式的合法性、合同內(nèi)容的完整性、合同中有關(guān)雙方權(quán)利和義務(wù)條款的明確性以及合同的履行情況等進行審查和評價。
5.觀察對賬單是否按期寄出
審計人員通過觀察對賬單寄出情況，掌握該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況。
6.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記
審查銷售業(yè)務(wù)記錄的會計憑證及明細賬，評價內(nèi)部核查的有效性。
7.抽查賬齡分析表
在測試時，應(yīng)抽查賬齡分析表，檢查其是否按期編制，對于超過還款期限，且金額較大的客戶，應(yīng)追查有無信用調(diào)查報告與批準文件，是否由獨立部門或人員進行。
8.審查銷貨折扣與收款的合理性
審計人員需通過審閱制度與詢問方式，了解被審計單位銷貨折扣事項，同時抽驗部分應(yīng)收款項賬簿記錄和銷貨發(fā)票與相應(yīng)的銀行存款日記賬或現(xiàn)金日記賬核對，揭露不符合折扣政策的項目。
9.審核壞賬損失的賬簿記錄及相應(yīng)的手續(xù)
審計人員對于數(shù)額較大的壞賬損失要加以驗證，查明有無經(jīng)過正式的批準，是否由企業(yè)授權(quán)的主管批準，批準的原因是什么，壞賬損失的計算根據(jù)是什么，揭露某些人員利用記錄壞賬損失、壞賬準備賬戶的方式貪污現(xiàn)金的行為。必要時，對已注銷的應(yīng)收款項可采取函證方式加以證實。
lO.評價銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制
審計人員確定對內(nèi)部控制的信賴程度，指出存在的薄弱環(huán)節(jié)與失控點，評價控制風(fēng)險，明確實質(zhì)性審查的范圍與重點，必要時調(diào)整或修訂審計計劃。
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