中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)

第二部分
第二章 采購與付款循環(huán)審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)十、查找未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)（P261）

　　審計(jì)人員對(duì)應(yīng)付賬款審查的主要目的——防止企業(yè)低估負(fù)債。

　　1.決算日之后對(duì)有關(guān)支出業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，查明有無未入賬應(yīng)付賬款；

　　由于應(yīng)付款項(xiàng)這項(xiàng)負(fù)債最終是要清償?shù)?，即使該?xiàng)流動(dòng)負(fù)債發(fā)生時(shí)不入賬，支付貨款時(shí)仍要入帳。因此，可在決算日之后對(duì)有關(guān)支出業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，查明有無未入賬應(yīng)付款項(xiàng)。

　　2.決算日之前的有關(guān)原始憑證進(jìn)行審查，達(dá)到審計(jì)目的。

　　（1）審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證

　　審查決算日之后數(shù)周內(nèi)的支出業(yè)務(wù)，目的在于查明會(huì)計(jì)期間結(jié)束后的支出業(yè)務(wù)，是否確實(shí)為了償付決算日的負(fù)債，某項(xiàng)支出業(yè)務(wù)是否為付清當(dāng)期貨款。

　　例如：

　　支票已備妥，在決算日之前尚未發(fā)出，而賬務(wù)處理方面已借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”。

　　但是，這筆分錄以及未發(fā)出的支票實(shí)際上并不表示賬款已付，這樣做的目的顯然是為了減少財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)付款項(xiàng)的數(shù)額。為真實(shí)反映企業(yè)決算日的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)此類錯(cuò)誤應(yīng)另作分錄予以轉(zhuǎn)回。

　　審查時(shí)，通過支出業(yè)務(wù)與應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表核對(duì)，或者追蹤至應(yīng)付款項(xiàng)賬戶，查明應(yīng)付款項(xiàng)是否入帳。

　?。?）追蹤決算日后若干天的購貨發(fā)票

　　關(guān)注購貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄，查明其入賬時(shí)間是否正確，有無推后截止期的情況。

　?。?）追蹤決算日之前發(fā)出的驗(yàn)收單

　　決算日以前已經(jīng)簽發(fā)的驗(yàn)收單表明收到了相應(yīng)的商品或材料物資，與這些業(yè)務(wù)相關(guān)的負(fù)債按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求均應(yīng)反映在該會(huì)計(jì)期間的應(yīng)付款項(xiàng)賬戶上，審計(jì)人員從年末前發(fā)出的驗(yàn)收單追蹤到應(yīng)付款項(xiàng)賬戶，可以查明該項(xiàng)負(fù)債是否反映在應(yīng)付款項(xiàng)中。

　　（4）審核賣方對(duì)賬單，追查應(yīng)付賬款明細(xì)表

　　如果賣方對(duì)賬單的數(shù)據(jù)比較完整，并標(biāo)明未付款賬款余額，審計(jì)人員可據(jù)此追查至相關(guān)的應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表中。

　　或者函證那些余額為零的應(yīng)付款項(xiàng)項(xiàng)目，查明有無未入賬的負(fù)債。

　?。?）審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付賬款賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計(jì)負(fù)債。

　?。?）結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，確定有無未入賬負(fù)債

　　如果原始憑證標(biāo)明的日期所屬會(huì)計(jì)期間與相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)債入賬期間不同，則屬于漏記或未計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間的負(fù)債。審計(jì)人員應(yīng)將發(fā)現(xiàn)的未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)詳細(xì)記錄在審計(jì)工作底稿上。