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中級審計師考試《審計專業(yè)相關知識》復習：長期借款的借款費用
第三部分
第六章 非流動負債
知識點二、長期借款的借款費用
不僅包括長期借款的借款費用，還包括應付債券等各種長期負債的借款費用。
?。ㄒ唬┙杩钯M用的會計處理原則
企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。
?。ǘ┙杩钯M用的內容
借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
?。ㄈ┓腺Y本化條件的資產
符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。
（四）資本化的借款范圍
既包括專門借款，也可包括一般借款。
?。ㄎ澹┵Y本化期間的確定（掌握）
| 開始資本化 | 三個時點的最晚點 （1）資產支出發(fā)生日：①支付貨幣資金；②轉移非現(xiàn)金資產；③承擔帶息債務。 （2）借款費用發(fā)生日 （3）工程正式開工日 |
| 暫停資本化 | 同時滿足兩個條件：非正常停工；連續(xù)超過三個月 ◆非正常：與施工方發(fā)生了質量糾紛；用料沒有及時供應；資金周轉發(fā)生困難等。 ◆正常：工程建造到一定階段的質量檢查；雨季或冰凍季節(jié)等原因?！?/td> |
| 終止資本化 | 達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時 |
?。┙杩钯M用資本化的金額
1.專門借款資本化金額的計算
資本化金額
?。劫Y本化期間全額利息－資本化期間閑置資金利息收益
＝專門借款×利率×資本化期間-∑閑置資金×收益利率×資本化期間
2.專門借款分錄模板：
借：在建工程[資本化金額]
財務費用[倒擠]
應收利息【分段計算，∑閑置資金×收益率×期間】
貸：應付利息【全額專門借款×利率×全部期間】
3.一般借款資本化金額的計算
資本化金額=累計支出加權平均數(shù)×資本化率
（1）資本化率：
?、僖还P借款：資本化率=借款利率
②多筆借款：資本化率為加權平均利率
資本化率＝全部一般借款利息/全部一般借款本金加權平均數(shù)
一般借款本金加權平均數(shù)=Σ（每筆一般借款本金×實際占用天數(shù)/當期天數(shù)）
示例：1月1日一般借款1000萬元，5%，7月1日一般借款2000萬元，6%
分析：資本化率=（1000×5%+2000×6%×6/12）÷（1000+2000×6/12）
（2）累計資產支出加權平均數(shù)：
注意：①超過專門借款部分②資本化期間③累計數(shù)
分析：第一年累計支出加權平均數(shù)=400×9/12+500×6/12
第二年累計支出加權平均數(shù)=900×10/12+100×9/12
4.一般借款分錄模板：
借：在建工程【資本化金額】
財務費用【倒擠】
貸：應付利息
（七）輔助費用與外幣借款匯兌差額的資本化金額確定
| 專門借款 | 一般借款 | |
| 輔助費用 | 在達到預定可使用狀態(tài)之前的資本化，之后的費用化 | 發(fā)生時費用化 |
| 匯兌差額 | 在資本化期間資本化 | 計入當期損益 |
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