中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：現(xiàn)金與銀行存款收付業(yè)務(wù)

第二部分
第六章 貨幣資金審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)八、現(xiàn)金與銀行存款收付業(yè)務(wù)的審查（P351）

　　（一）現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的審查（P351）

　　1.抽查現(xiàn)金日記賬記錄

　　審計(jì)人員應(yīng)首先抽查至少1至2個(gè)月的現(xiàn)金日記賬記錄，審核以下方面：

　?。?）驗(yàn)算加總額

　　通過(guò)驗(yàn)算如果發(fā)現(xiàn)較多差錯(cuò)，應(yīng)擴(kuò)大驗(yàn)算范圍，并核實(shí)每筆收支記錄，要求被審計(jì)單位對(duì)差錯(cuò)做必要調(diào)整。

　　在核實(shí)時(shí)，注意發(fā)現(xiàn)并揭露少計(jì)收入，多計(jì)指出、貪污盜用現(xiàn)金的現(xiàn)象。

　?。?）檢查現(xiàn)金日記賬摘要欄，看其現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否合法，有無(wú)超出規(guī)定的結(jié)算范圍

　　對(duì)于摘要欄記錄不清的、違反有關(guān)規(guī)定的、將應(yīng)通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬而采用了現(xiàn)金結(jié)算的收支業(yè)務(wù)，做出進(jìn)一步追查。

　　（3）檢查現(xiàn)金日記賬金額欄，看其現(xiàn)金收付金額是否過(guò)大，是否超過(guò)了國(guó)家規(guī)定的限額。

　?。?）檢查對(duì)應(yīng)科目欄，檢查各項(xiàng)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是否正確，會(huì)計(jì)科目的使用是否正確。

　?。?）檢查庫(kù)存現(xiàn)金每日余額，看其是否超過(guò)了規(guī)定的限額，對(duì)于超出部分，是否及時(shí)解繳銀行。

　　（6）審查有無(wú)坐支現(xiàn)象

　　企業(yè)收入的現(xiàn)金，應(yīng)及時(shí)解繳銀行，不能直接用來(lái)支付自身的開(kāi)支，需要支付現(xiàn)金的應(yīng)另外向銀行領(lǐng)取。審計(jì)人員可通過(guò)若干筆序時(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審查，揭示有無(wú)收入現(xiàn)金未解繳銀行而直接用于支付的現(xiàn)象。

　?。?）審查現(xiàn)金日記賬的序時(shí)登記，審計(jì)人員應(yīng)審查現(xiàn)金日記賬是否按日期序時(shí)登記，揭示前后日期顛倒、故意調(diào)劑，以掩飾錯(cuò)弊的情況。

　　2.原始憑證的審查

　?。?）根據(jù)現(xiàn)金日記賬的抽查結(jié)果，有針對(duì)性地對(duì)金額大的原始憑證加以審查。審查原始憑證所反映的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合法性以及憑證本身有無(wú)被涂改或偽造的情況。

　?。?）審計(jì)人員在對(duì)收款付款原始憑證審查時(shí)，都應(yīng)隨時(shí)與記賬憑證核對(duì)，包括內(nèi)容、金額的一致性，所附原始憑證的張數(shù)的正確性等，注意揭露一下貪污舞弊現(xiàn)象，如利用原始憑證二次報(bào)銷、在記賬憑證上故意多計(jì)支出，少計(jì)收入金額等情況。

　　3.現(xiàn)金收支截止期的審查

　　審計(jì)人員應(yīng)審查決算日前后一段時(shí)間內(nèi)現(xiàn)金收支原始憑證，檢查現(xiàn)金收支截止期的正確性，注意有無(wú)跨期處理事項(xiàng)。

　　4.現(xiàn)金溢缺的審查

　　如果企業(yè)存在現(xiàn)金溢缺事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)所有現(xiàn)金溢缺情況給予關(guān)注。應(yīng)審查現(xiàn)金溢缺的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)憑證是否合法有效。

　?。ǘ┿y行存款的審查（P352）

　　分析：

　　定期存款占銀行存款的比例、存放在非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，判斷有無(wú)非法集資問(wèn)題及存款的安全性。

　　1.審核銀行存款日記賬記錄

　　審計(jì)人員必須抽取部分銀行存款日記賬記錄加以審核，審核內(nèi)容為：

　?。?）核對(duì)銀行存款日記賬與總賬余額是否相符，如果不符，應(yīng)查明原因。

　　（2）依次驗(yàn)算其加總額的正確性

　　如果驗(yàn)算結(jié)果出現(xiàn)較大差錯(cuò)，就要核對(duì)每筆收支記錄的憑證，同時(shí)要考慮擴(kuò)大抽查的范圍，并對(duì)差錯(cuò)做適當(dāng)調(diào)整。

　　（3）抽查銀行存款重要業(yè)務(wù)，驗(yàn)證其合法性

　　審計(jì)人員通過(guò)檢查銀行存款日記賬摘要欄和金額欄。抽取一部分從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和金額上看都比較重要的事項(xiàng)加以核查。對(duì)這些重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要核實(shí)其記賬憑證與原始憑證，驗(yàn)證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否合法。

　?、賹彶闀r(shí)首先注意所發(fā)生的各項(xiàng)收付款業(yè)務(wù)是否與本單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，有無(wú)只記金額而無(wú)詳細(xì)摘要的情況；有無(wú)一收一付或一收多付、多收一付，對(duì)于數(shù)額相等而日期相差不遠(yuǎn)的收付事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一步追查是否存在出借銀行賬戶的情況。

　?、谄浯螒?yīng)注意銀行存款日記賬上所列示的開(kāi)出現(xiàn)金支票的內(nèi)容，是否符合現(xiàn)金結(jié)算范圍，有無(wú)套取現(xiàn)金的情況。最后，應(yīng)注意日記賬的登記，其收付款憑證是否按順序記賬，有無(wú)故意調(diào)整而掩蓋錯(cuò)弊的情況。

　　（4）抽查與銀行存款有關(guān)的往來(lái)賬戶

　　銀行存款的收付業(yè)務(wù)，如果對(duì)應(yīng)的科目是往來(lái)賬戶，應(yīng)選擇其中一些業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，以查明有無(wú)利用往來(lái)賬戶搞非法活動(dòng)和進(jìn)行貪污的情況。

　　2.分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例

　　通過(guò)分析，判斷被審計(jì)單位存在拆借、拆出資金的可能性以及拆出資金的安全性。

　　審查長(zhǎng)期定期存款或限定用途的存款。查明其所有權(quán)。

　　3.檢查銀行存款的賬面余額及銀行存款余額調(diào)節(jié)表（P353）——真實(shí)存在性

　　檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)銀行存款賬面余額是否存在的重要程序。

　　審計(jì)人員一般應(yīng)重點(diǎn)抽查收支業(yè)務(wù)較為頻繁的銀行賬戶，選擇其12月和l月至11月中的任何一至兩個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行檢查。

　　審查中可采取編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表或復(fù)核被審計(jì)單位自行編制的余額調(diào)節(jié)表的方法。如果企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制可以信賴，審計(jì)人員可采取復(fù)核企業(yè)自編的銀行存款調(diào)節(jié)表的方法。

　?。?）復(fù)核企業(yè)自編的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的步驟與要點(diǎn)：

　?、偃〉帽粚弳挝槐４娴你y行對(duì)賬單的副本，確定其數(shù)字的準(zhǔn)確性；

　?、趯⒄{(diào)節(jié)表上賬面余額與銀行存款日記賬余額加以核對(duì)，確定是否一致；

　?。?）自行獨(dú)立編制銀行存款調(diào)節(jié)表的步驟與要點(diǎn)：

　　①要求會(huì)計(jì)人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額；

　?、谙蜚y行函證期末銀行存款余額，索取銀行對(duì)賬單；

　　③將銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬和總分類賬上的余額加以核對(duì)。

　　關(guān)注：

　　調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)并檢查企業(yè)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　重點(diǎn)檢查——銀行已收、企業(yè)未收和銀行已付、企業(yè)未付的未達(dá)賬項(xiàng)。對(duì)于此類業(yè)務(wù)，企業(yè)自編的調(diào)節(jié)表是否進(jìn)行了調(diào)節(jié)。

　　審計(jì)人員在上述審查基礎(chǔ)上，自編銀行存款余額調(diào)節(jié)表，證實(shí)銀行存款日記賬與對(duì)賬單是否一致，同時(shí)對(duì)有關(guān)收付業(yè)務(wù)合法性作進(jìn)一步審查。