2012中級審計師《審計理論與實務(wù)》復(fù)習(xí)：資產(chǎn)負(fù)債表的審查

第二部分
第七章 財務(wù)報告審計

　　知識點五、資產(chǎn)負(fù)債表的審查

　　1.復(fù)查和評價審計證據(jù)

　　采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ占鎸?、相關(guān)、充分的審計證據(jù)對企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)的存在性、負(fù)債的完整性和所有者權(quán)益的合規(guī)性予以證實。

　?、賹嵨镔Y產(chǎn)

　　如現(xiàn)金、固定資產(chǎn)（包括融資租入的固定資產(chǎn)）、材料、在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品等存貨，都要有經(jīng)過監(jiān)盤核實的證據(jù)，才能證實其實際存在；

　　對企業(yè)為他人寄存代管或已出售收款而未結(jié)算轉(zhuǎn)賬的資產(chǎn)，以及在外部委托加工、寄存代管的資產(chǎn)，都要取得書面證據(jù)，以確定其所有權(quán)。

　　②銀行存款和長期、短期借款，要經(jīng)過清查核實，取得銀行出具的對賬單和對未達(dá)賬項調(diào)節(jié)相符的書面證據(jù)，才能證實其實際存在。

　?、弁鶃碣~項

　　采用函證取得審計證據(jù)核對各種往來賬項并予以證實。

　?、荛L期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期負(fù)債的應(yīng)付債券和其他長期負(fù)債，都要以書面憑證或有價證券的實物清點記錄，作為審計證據(jù)以證實其存在。

　?、輰彶闊o形資產(chǎn)

　　審查無形資產(chǎn)是否按照成本進(jìn)行初始計量；

　　審查期末無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的情況；

　　審查無形資產(chǎn)的類別在附注中是否按照規(guī)定披露信息。

　　⑥所有者投入的股本或?qū)嵤召Y本

　　通過檢查公司的章程、協(xié)議、合同及其驗資報告和有關(guān)賬目取得審計證據(jù)；通過檢查股東會決議及有關(guān)項目取得有關(guān)公積金、未分配利潤的審計證據(jù)。

　　2.檢查會計原則的遵循（P365）

　　（1）一貫性原則

　　資產(chǎn)項目的會計處理，如折舊、存貨計價等，具有多種方法可以采用，但一經(jīng)采用，不應(yīng)隨意變更，前后期應(yīng)該保持一致，具有連續(xù)性。

　?。?）實際成本計價原則

　　資產(chǎn)、負(fù)債項目都要按照實際成本計價，除國家另有規(guī)定者外，不能調(diào)整其賬面價值。對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審查時應(yīng)注意是否有任意調(diào)整，或未按照實際成本計價的情況。

　?。?）謹(jǐn)慎性原則

　　對于資產(chǎn)類下的應(yīng)收賬款等項，應(yīng)檢查是否已設(shè)置壞賬準(zhǔn)備等備抵項目，以防止因壞賬損失過多對資產(chǎn)和損益發(fā)生過大影響；對于存貨計價在價格變動較大時或固定資產(chǎn)折舊在技術(shù)進(jìn)步較快時，也應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒?，檢查資產(chǎn)價值的真實性，防止企業(yè)損益不實。

　　（4）重要性原則

　　對當(dāng)期財務(wù)狀況發(fā)生重要影響的事項，是否按規(guī)定在報表中單獨反映。

　　3.報表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查（P366）

　　審計人員應(yīng)結(jié)合使用檢查法和核對法，對資產(chǎn)負(fù)債表的格式和編制方法進(jìn)行審查，以保證該表格式、項目排列、項目內(nèi)容，以及各項目數(shù)額的填制方法符合有關(guān)規(guī)定，對所發(fā)現(xiàn)的異常情況或疑點作進(jìn)一步檢查。

　　4.所得稅會計處理的審查

　?。?）審查企業(yè)是否遵守企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對所得稅業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。是否將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支付的所得稅超過應(yīng)支付部分確認(rèn)為資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債；企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足下列條件的除外：投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。

　　（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很有可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額來抵扣可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　?。?）企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　?。?）適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計量。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的方式的所得稅影響。

　　5.報表所列主要指標(biāo)可信性的審查

　　審查的指標(biāo)包括：償債能力指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)和經(jīng)營能力指標(biāo)。

　　通過以上對資產(chǎn)負(fù)債表一系列的審查，才可以證實這個報表所反映的財務(wù)狀況是真實、正確、合規(guī)的，它所反映的重要財務(wù)指標(biāo)才可以依賴，才可以作為評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。

　　6.資產(chǎn)負(fù)債表及其附注披露正確性的審查（P367）

　　審查企業(yè)是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則在報表附注中披露與或有事項有關(guān)的下列信息：

　　（1）預(yù)計負(fù)債，包括：預(yù)計負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明；各類預(yù)計負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況；與預(yù)計負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。

　?。?）或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債；經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明；或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

　　（3）在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，無須披露對企業(yè)造成的重大不利影響，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。

　　7.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的審查（P367）

　　審查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項是否按規(guī)定處理。

　　調(diào)整事項：

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債；

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。

　　非調(diào)整事項：

　　（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；

　　（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。