中級審計師《審計專業(yè)相關(guān)知識》預(yù)習(xí)：消費稅

第四部分

第五章 稅法

　　知識點三、消費稅

　　一、納稅人

　　在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于消費稅暫行條例所規(guī)定的消費品的單位和個人。

　　二、稅目稅率

　?。ㄒ唬┒惸?

　　煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板

　?。ǘ┯嫸惙椒?

　　注意：自2009年5月1日起， 對卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，稅率5％

　　三、消費稅的計稅依據(jù)

　?。ㄒ唬╀N售應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)

　?。ǘ┳援a(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)

　　視同銷售

　　從價定率辦法計算組成計稅價格：

　　組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－比例稅率）

　　復(fù)合計稅辦法計算組成計稅價格：

　　組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

　　注意：從量定額征收消費稅的消費品，消費稅與售價和組成計稅價格無關(guān)

　　推導(dǎo)：

　　組價=（成本＋利潤）/（1－消費稅稅率）

　　消費稅＝（成本＋利潤）/（1－消費稅稅率）*消費稅稅率

　　組價包括：成本、利潤、定額稅、比率稅

　　成本、利潤、定額稅占組價的*97％ 比例稅占組價的*3％

　　推導(dǎo)：

　　組價=（成本＋利潤+定額稅）/（1－消費稅稅率）

　　=（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）/（1－消費稅稅率）

　　比率稅=（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）/（1－消費稅稅率）*消費稅稅率

　　消費稅＝定額稅+比率稅

　　（三）委托加工應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)

　　1.定義：指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

　　2.計算：

　?。?）按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。

　?。?）沒有同類消費品銷售價格：按組成計稅價格計算

　　組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）

　　組價包括：材料、加工費、比例稅率

　　材料、加工費占組價的97％，比例稅率占組價的3％

　　組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費稅稅率）

　　組價包括：材料、加工費、定額稅、比率稅

　　材料、加工費、定額稅占組價的*97％，比例稅占組價的*3％

　?。ㄋ模┻M(jìn)口應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)

　　組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）/（1-消費稅稅率）

　　組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格十關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1－消費稅稅率）

　　四、納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期限

　　消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限基本同增值稅

　　五、納稅地點

　　1.納稅人銷售應(yīng)稅消費品及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　2.委托加工應(yīng)稅消費品，除了受托人為個人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。