銀廣夏事件的突然引爆和安然丑聞的東窗事發(fā)，人們的注意力很自然地開(kāi)始聚焦于會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，美國(guó)的證券期貨監(jiān)督管理委員會(huì)更是公開(kāi)批評(píng)美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律和監(jiān)管，確實(shí)遭到社會(huì)的質(zhì)疑。不過(guò)，本人認(rèn)為，如果將中國(guó)證券市場(chǎng)上會(huì)計(jì)信息失真的責(zé)任全部歸究于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)誠(chéng)信，進(jìn)而全面責(zé)難注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管部門(mén)未盡責(zé)盡力，那是不客觀的，也是欠公平的。

　　在現(xiàn)在及過(guò)去相當(dāng)一段時(shí)期，業(yè)內(nèi)大概有三種監(jiān)管理論影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管工作，這三種理論姑且稱之為嚴(yán)打論、穩(wěn)定論和維權(quán)論。

　　“嚴(yán)打論”即是主張對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。主張“嚴(yán)打論”的人認(rèn)為，有一些具有證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其合伙人的經(jīng)營(yíng)理念和職業(yè)道德水準(zhǔn)實(shí)在令人難以容忍，這些事務(wù)所“分灶吃飯、各自為政”的內(nèi)部管理方式也讓人無(wú)法接受，其執(zhí)業(yè)狀況和業(yè)務(wù)質(zhì)量嚴(yán)重違反了《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，更為嚴(yán)重的是，這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其合伙人根本不聽(tīng)協(xié)會(huì)的善意勸告，有的合伙人內(nèi)心就瞧不起協(xié)會(huì)，他們對(duì)協(xié)會(huì)的整改建議置若罔聞。主張“嚴(yán)打論”的人以鐵一般的事實(shí)，倡導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)于“害群之馬”予以嚴(yán)厲打擊，決不姑息。

　　“穩(wěn)定論”即是堅(jiān)持注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管應(yīng)該適應(yīng)于證券市場(chǎng)的根本穩(wěn)定，從而采取溫和的監(jiān)管方式：查而不打�！胺�(wěn)定論” 實(shí)質(zhì)上就是“不可作為”論。他們認(rèn)為，其一，強(qiáng)力的行業(yè)監(jiān)管勢(shì)必會(huì)影響上市公司及證券市場(chǎng)的有關(guān)各方，而中國(guó)的證券市場(chǎng)具有很強(qiáng)的政治性，小小的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是不敢觸犯的。中國(guó)證券市場(chǎng)的政治性給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的有效監(jiān)管設(shè)置了無(wú)形的障礙；二是，我國(guó)對(duì)于具有證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是實(shí)行由各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)多重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管難以有效進(jìn)行，即上面管不過(guò)來(lái)，下面又管不了。其三，協(xié)會(huì)的監(jiān)管方式及調(diào)查手段，難以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管力度。要嚴(yán)懲會(huì)計(jì)師，就必須找出諸如“串通舞弊”、“弄虛作假”、“造成嚴(yán)重后果”等事實(shí)，就必須調(diào)查上市公司及證券市場(chǎng)有關(guān)各方，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)沒(méi)有這樣的法定權(quán)力。在“穩(wěn)定論”的指導(dǎo)思想下，協(xié)會(huì)的監(jiān)管工作比較被動(dòng)。

　　“維權(quán)論”即是主張竭力為注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)，因?yàn)樽��?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及合伙人的“娘家”，協(xié)會(huì)的一切行動(dòng)都必須服從于維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)益這一根本任務(wù)。中國(guó)的證券市場(chǎng)本身就是一個(gè)不誠(chéng)信的市場(chǎng)，參與證券市場(chǎng)的各方均在為各自的利益進(jìn)行搏弈，隱瞞和欺詐充斥于整個(gè)證券市場(chǎng)，倘若注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不考慮會(huì)計(jì)師所處的惡劣環(huán)境而一味地對(duì)自己的會(huì)員進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，顯然是沒(méi)有維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)益。

　　主張“維權(quán)論”的人還有一個(gè)觀點(diǎn)就是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在固有的共同利益，這使得會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的超然性大大降低�！肮餐�利益”表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的相當(dāng)一部分收入來(lái)源是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所上繳的會(huì)費(fèi)，吊銷合伙人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格或者撤銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)許可證，即意味著將一部分業(yè)務(wù)市場(chǎng)拱手讓給外地；二是，不管實(shí)行行政任命方式還是民主選舉方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)班子和決策機(jī)構(gòu)均與當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所有著千絲萬(wàn)縷的利益關(guān)系。一到緊要關(guān)頭，共同利益的驅(qū)動(dòng)力就顯現(xiàn)出他的無(wú)窮力量。

　　中國(guó)的證券市場(chǎng)在穩(wěn)定發(fā)展與推倒重來(lái)之間進(jìn)行痛苦的抉擇。而對(duì)于中國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)，“嚴(yán)打論”、“穩(wěn)定論”和“維權(quán)論”都有其存在的理論和現(xiàn)實(shí)空間。我們應(yīng)當(dāng)以發(fā)展的眼光，積極扶持注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的健康發(fā)展。我們既要嚴(yán)打，又要維權(quán)，還要兼顧證券市場(chǎng)的穩(wěn)定。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管工作，難！難！難！