月初，《會(huì)計(jì)師》記者列席參加了北京市博昆會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一次重要會(huì)議，在會(huì)上，事務(wù)所的主要合伙人鐘小紅經(jīng)理向全體員工通報(bào)了一個(gè)令人振奮的消息：財(cái)政部剛剛發(fā)文，證券審計(jì)資格事務(wù)所不再有證券特許注師的限制，主要條件是要求有60名注冊(cè)會(huì)計(jì)師和上年1000萬元的收入。鐘小紅經(jīng)理接著說：“如果正式的文件發(fā)布，我們的證券審計(jì)資格明年就可以恢復(fù)了。”鐘經(jīng)理這里所指“恢復(fù)”是源于一段特殊的歷史，中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所80年代是中國最好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，但經(jīng)過當(dāng)時(shí)震驚全國的“瓊民源”事件后，中華所被迫關(guān)閉，很多人認(rèn)為，中華所的覆滅是中國事務(wù)所發(fā)展的一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)，正是在這個(gè)事件后，很多事務(wù)所對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制才慢慢成熟起來。僅成立三年的博昆會(huì)計(jì)師事務(wù)所視自己為中華所衣缽的繼承者，所以，雖然事務(wù)所的規(guī)模尚不大，但很有大所的氣魄，而且也為“恢復(fù)”原有的資格而努力。

    博昆會(huì)計(jì)師事務(wù)所討論的文件，就是財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)7月28日對(duì)外發(fā)布的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)注冊(cè)管理辦法》（征求意見稿，以下簡(jiǎn)稱《辦法》）�！稌�(huì)計(jì)師》調(diào)查獲悉，《辦法》公布后，在業(yè)界引起了很大反響，很多事務(wù)所為此專門召開了會(huì)議，因?yàn)閷?duì)很多事務(wù)所來說，這的確是一件關(guān)系長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有戰(zhàn)略意義的事件。很多事務(wù)所都期望抓住這次機(jī)會(huì)進(jìn)一步地提升自己，在慘烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得主動(dòng)。為了進(jìn)一步了解市場(chǎng)的反應(yīng)，《會(huì)計(jì)師》走訪了業(yè)內(nèi)人士和一些上市公司，希望向他們了解《辦法》對(duì)審計(jì)市場(chǎng)可能造成的影響。

    《辦法》對(duì)誰影響最大？

    對(duì)《辦法》最不感冒的當(dāng)屬業(yè)內(nèi)排位靠前的事務(wù)所，當(dāng)《會(huì)計(jì)師》采訪國內(nèi)幾個(gè)知名事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)時(shí)，他們的回答出奇地相似：“知道這件事，但不是很關(guān)心，因?yàn)閷?duì)我們影響不大。”但也有個(gè)別事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)表明了自己的擔(dān)憂。某事務(wù)所人力資源經(jīng)理向《會(huì)計(jì)師》透露，她最擔(dān)心的是人才流失問題，雖然在這個(gè)行業(yè)人才流動(dòng)比較頻繁，但她還是喜歡自己事務(wù)所培養(yǎng)的人才，特別是項(xiàng)目經(jīng)理級(jí)的人才，如果被別的事務(wù)所挖走實(shí)在可惜。她告訴《會(huì)計(jì)師》，目前本事務(wù)所的很多骨干被上市公司挖走了，這對(duì)于事務(wù)所是一筆不小的損失，因?yàn)榕囵B(yǎng)一個(gè)合適的人才相當(dāng)不容易，所以在招聘的時(shí)候，人力資源經(jīng)理關(guān)注最多的就是應(yīng)聘者的跳槽歷史，常問的一個(gè)問題是“是否打算在本公司長(zhǎng)期發(fā)展”。同樣，由于《辦法》本身對(duì)人才有了新的要求，難免會(huì)引起新一輪人才流動(dòng)。

    由于不具備問鼎證券審計(jì)資格的條件，規(guī)模較小的事務(wù)所同樣對(duì)《辦法》熱情度不高，在《會(huì)計(jì)師》對(duì)幾個(gè)小型事務(wù)所的采訪中，大多對(duì)《辦法》表現(xiàn)漠然，而且令人驚訝的是，他們中的一些人甚至尚“不知道《辦法》這回事”。河北東方事務(wù)所規(guī)模較小，年收入二三百萬元，東方所的合伙人沒聽說《辦法》在征求意見。當(dāng)《會(huì)計(jì)師》問及如果他知道《辦法》后，下一步將打算如何做，他的回答是：“這件事與我們關(guān)系不大，由于我們尚不具備條件，所以這不是我們應(yīng)該關(guān)心的事�！边@種回答顯然與《會(huì)計(jì)師》曾經(jīng)設(shè)想和期待的答案相差甚遠(yuǎn)�！稌�(huì)計(jì)師》進(jìn)一步問道：“您沒有考慮過搭其它事務(wù)所的順風(fēng)車嗎？”他的回答是：“沒有”。后來一位所內(nèi)的知情人士向《會(huì)計(jì)師》透露了一些情況，其實(shí)小型事務(wù)所之所以不愿意與大型所合作，主要是怕喪失管理權(quán)和主導(dǎo)權(quán)，陷于受制于人的境地。曾經(jīng)有很多人士分析大所與小所合作的理由，很多的分析是因?yàn)闄?quán)力劃分問題，由于大所為了控制審計(jì)質(zhì)量，必然要求更多的權(quán)力，但小所大多不愿喪失這種權(quán)力，最終只能不歡而散。

    為了更有針對(duì)性地分析《辦法》對(duì)事務(wù)所發(fā)展的切身影響，《會(huì)計(jì)師》通過查詢前兩年事務(wù)所的排名和人員情況，從中挑選出認(rèn)為可能對(duì)《辦法》比較關(guān)注的事務(wù)所，果然，事后的采訪證明當(dāng)初的分析十分必要。北京中平建會(huì)計(jì)師事務(wù)所，年收入逾1500萬，注師人數(shù)60人左右，基本達(dá)到《辦法》規(guī)定的證券資格條件，當(dāng)《會(huì)計(jì)師》詢問《辦法》對(duì)他們產(chǎn)生的影響，一位姓賈的先生的回答雖然頗具技巧，但言語中已經(jīng)透露出他們對(duì)《辦法》的關(guān)注，并打算下一步有所動(dòng)作。而北京中建華會(huì)計(jì)師事務(wù)所王所長(zhǎng)的回答就比較直接了：“我們對(duì)《辦法》十分關(guān)心，并且組織人在學(xué)習(xí)研究《辦法》，由于我們的條件與《辦法》的規(guī)定十分接近，正在考慮是否下一步招兵買馬，跨入上市資格所的行列�！焙颖碧烊A會(huì)計(jì)師事務(wù)所李所長(zhǎng)對(duì)《會(huì)計(jì)師》說：“我剛從注協(xié)回來，就是去進(jìn)一步咨詢《辦法》的規(guī)定，因?yàn)槲覀儗?duì)獲取證券審計(jì)資格努力了很久。遺憾的是，雖然我們的條件十分接近，但由于收入這個(gè)硬指標(biāo)沒達(dá)標(biāo)，所以還得等一年。”

    門檻高了還是低了？什么規(guī)則最苛刻？

    《辦法》公布后，各大媒體競(jìng)相炒作。一些媒體在采訪業(yè)內(nèi)人士時(shí)，大家的說法也是各不相同，有人說門檻變高了，有人說門檻變低了，眾口一詞，莫衷一是。那么，就整體而言，門檻到底是高了還是低了呢？中建華會(huì)計(jì)師事務(wù)所所長(zhǎng)王沖認(rèn)為：“雖然證券資格取消了，但是門檻卻明顯變高了，因?yàn)閷?duì)年收入的要求由以前的800萬提高到1000萬；另外，對(duì)人才的要求也重新進(jìn)行了界定，要求有50個(gè)通過考試獲取資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。最關(guān)鍵的是，30個(gè)五年以上執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這在所有考過的注冊(cè)會(huì)計(jì)師里占的比例很低，因?yàn)槲迥暌陨蟿t必須是在1998年前考過，當(dāng)時(shí)全國總計(jì)不過四萬左右考過的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，況且還有大約一半以上在政府和高校等非審計(jì)部門，這樣真正從事這一行業(yè)的不過一兩萬人，這又是一種稀缺資源�！焙颖碧烊A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的李所長(zhǎng)則認(rèn)為注冊(cè)資本是一個(gè)重要因素，他說：“要求的注冊(cè)資本是200萬元，但據(jù)他所知一般事務(wù)所都是100萬，很多事務(wù)所都達(dá)不到這一標(biāo)準(zhǔn)。”

    在采訪中，大家都認(rèn)為對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)的規(guī)定很苛刻，特別是對(duì)通過考試的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)的規(guī)定是令很多事務(wù)所最頭疼的。河北天華事務(wù)所的李所長(zhǎng)告訴《會(huì)計(jì)師》：“這種條件對(duì)規(guī)模較大的事務(wù)所來說雖然不高，但事務(wù)所還主要需要考慮人力成本因素。作為中介機(jī)構(gòu)，雖然應(yīng)當(dāng)以維護(hù)市場(chǎng)業(yè)績(jī)的公平公正為主要目標(biāo)，但作為一個(gè)公司，它同樣要贏取利潤(rùn)，所以它的做大做強(qiáng)也要首先考慮增加的成本和帶來的利潤(rùn)。顯然，對(duì)于很多事務(wù)所來說，即使獲取了資格，如果沒有客戶，或者增加的客戶收入大于增加的人力成本，對(duì)于事務(wù)所來說也是不劃算的，它同樣不會(huì)考慮進(jìn)入這個(gè)市場(chǎng)�！�

    看來對(duì)于很多事務(wù)所來說，并非都有做大做強(qiáng)的雄心壯志，而且做大做強(qiáng)也不一定符合自身利益，關(guān)鍵是根據(jù)自身情況有一個(gè)合理的定位�！稌�(huì)計(jì)師》在采訪江蘇省某會(huì)計(jì)事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)時(shí)，他的思想就是這樣。他認(rèn)為目前事務(wù)所的利潤(rùn)比較穩(wěn)定，對(duì)于股東來說都得到合理的回報(bào)，雖然目前事務(wù)所的規(guī)模算是中型事務(wù)所，但是事務(wù)所并沒有做大的渴望，因?yàn)槭聞?wù)所目前的狀態(tài)已經(jīng)不錯(cuò)了，從客戶的數(shù)量、收入和利潤(rùn)都比較穩(wěn)定，事務(wù)所貪大求強(qiáng)可能有垮掉的危險(xiǎn)，而且以前自己的事務(wù)所從來沒有介入過上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)驗(yàn)的缺乏讓風(fēng)險(xiǎn)控制非常困難。所以還是“求穩(wěn)”為主。

    證券審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)雖然大，但是它的利潤(rùn)回報(bào)也是非�？捎^的，對(duì)于很多希望獲取資格的事務(wù)所來說，正是看到了這塊尚未完全瓜分的蛋糕。中建華會(huì)計(jì)師事務(wù)所所長(zhǎng)王沖先生對(duì)《會(huì)計(jì)師》說：“現(xiàn)在很多審計(jì)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)率已經(jīng)很薄了，有些事務(wù)所為了拉到客戶，甚至在虧損的情況下為客戶服務(wù)，相對(duì)來說，上市公司審計(jì)的收費(fèi)還是比較高的，對(duì)于很多事務(wù)所來說，這是一個(gè)尚未被完全開發(fā)的領(lǐng)地，所以一旦以后有更多的事務(wù)所獲取資格，這塊審計(jì)業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)肯定會(huì)非常激烈�！�

    上市公司：面臨更多的選擇

    《辦法》公布以后，引起很多上市公司的重視。對(duì)于資本市場(chǎng)來說，《辦法》的出臺(tái)同樣是一個(gè)重要事件，因?yàn)樯鲜泄�司未來可能將面臨更多可供選擇的事務(wù)所，買賣雙方的力量對(duì)比將發(fā)生微妙的調(diào)整。雖然對(duì)于任何一個(gè)國家來說，上市公司隨意更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是不正�，F(xiàn)象。但在不成熟的資本市場(chǎng)，更換事務(wù)所十分普遍，當(dāng)然，上市公司更換事務(wù)所都會(huì)給自己找一個(gè)堂而皇之的合法理由。從中國上市公司更換事務(wù)所的情況來看，對(duì)外披露的理由大多集中在：事務(wù)所被調(diào)查和事務(wù)所的調(diào)整、事務(wù)所比較繁忙、大股東發(fā)生變化、其它問題。

    從以上統(tǒng)計(jì)來看，收費(fèi)沒有作為上市公司更換事務(wù)所的主要緣由單列，事實(shí)也是如此。在對(duì)幾個(gè)事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)的采訪中，他們都提到了這一點(diǎn)，由于上市公司一般資產(chǎn)規(guī)模較大，并且管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告也相當(dāng)重視。所以對(duì)于審計(jì)費(fèi)用方面，上市公司表現(xiàn)并不是很計(jì)較。但是，事務(wù)所自身原因單列了兩項(xiàng)，而且從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，兩者相加比例超過了50%.這說明也許上市公司對(duì)事務(wù)所的要求“比較挑剔”，或者說事務(wù)所的服務(wù)確實(shí)沒有達(dá)到上市公司的要求。相對(duì)2000多家上市公司來說，證券審計(jì)事務(wù)所只有72家，相對(duì)于西方國家來說這個(gè)比例并不低，可由于我國事務(wù)所的規(guī)模普遍比較小，且上市公司的信息披露水平不高，所以需要買賣雙方有一個(gè)健康的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，雙方可選擇的余地應(yīng)該更大更廣一些。所以，《辦法》最重要的作用就是可能將使更多事務(wù)所進(jìn)入這一門檻，將有更多的事務(wù)所可供上市公司選擇，在上市公司選擇事務(wù)所的同時(shí)，事務(wù)所同樣也在選擇上市公司。

    為了了解上市公司選擇事務(wù)所的真正原因，《會(huì)計(jì)師》對(duì)幾個(gè)上市公司進(jìn)行了采訪，鑒于對(duì)資本市場(chǎng)的擔(dān)心，這幾個(gè)上市公司都不希望對(duì)外披露他們的名字。一個(gè)以生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品為主的上市公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人告訴《會(huì)計(jì)師》：“上市公司其實(shí)不太愿意更換事務(wù)所，因?yàn)槿绻�合作時(shí)間長(zhǎng)了，大家都相互了解，在審計(jì)過程中可以降低工作量，合作起來也會(huì)十分愉快。最讓上市公司不能忍受的就是事務(wù)所項(xiàng)目經(jīng)理和團(tuán)隊(duì)的水平很低，經(jīng)常問一些低層次的問題，這會(huì)讓上市公司覺得事務(wù)所的審計(jì)不夠資格。”

    另一家以生產(chǎn)化纖產(chǎn)品為主的上市公司告訴《會(huì)計(jì)師》：“公司歷史上的幾次更換事務(wù)所都是出于外在原因，公司都是被動(dòng)的，第一次是在2000年，本來為公司進(jìn)行審計(jì)的是河北某會(huì)計(jì)師事務(wù)所，后來脫鉤改制后，這家事務(wù)所為公司進(jìn)行審計(jì)的幾個(gè)骨干加盟到北京某中字頭會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在這幾個(gè)骨干數(shù)次上門‘拜訪’后，公司礙于情面，也確實(shí)覺得以前合作非常愉快，就把審計(jì)客戶更換為北京這家事務(wù)所，但不幸的是，這家事務(wù)所在2002年沒有通過年檢，公司沒有辦法，又選擇了其他的事務(wù)所�！痹趪�外，上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)都是屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，人員的變動(dòng)很少能給雙方的關(guān)系造成影響，但是“業(yè)務(wù)隨人走”是中國證券審計(jì)市場(chǎng)一大特色。

    另外，在這行從業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的人都知道，證券審計(jì)沒有絕對(duì)消除風(fēng)險(xiǎn)之說，只能適當(dāng)控制在一個(gè)較低水平。上市公司的審計(jì)中，很多可能對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的事項(xiàng)都被事務(wù)所自身“消化”了，大多是為取悅客戶的考慮，不做一點(diǎn)讓步很難合作成功。在審計(jì)中的一個(gè)重要手段就是通過重要性水平控制風(fēng)險(xiǎn)，但是重要性水平本身就是風(fēng)險(xiǎn)的另一種說法�！稌�(huì)計(jì)師》記者曾經(jīng)參與過一家大型上市公司的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)在最后的交換意見階段，事務(wù)所的項(xiàng)目經(jīng)理和公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理就某些審計(jì)意見發(fā)生了激烈爭(zhēng)論，在很多問題上，事務(wù)所做了妥協(xié)。所以對(duì)于很多事務(wù)所來說，都是把自己認(rèn)為可以承受的風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)下來，這是充分考慮了收益和風(fēng)險(xiǎn)概率之間的關(guān)系后決定的，所以，《辦法》公布后，當(dāng)更多的事務(wù)所加入進(jìn)來，將使這個(gè)市場(chǎng)的空間變小。就像一個(gè)食堂里猛然增加了很多條魚，但魚食并未增加，所以魚兒之間的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)很激烈。

    《辦法》另一個(gè)重大影響就是重新定位了CPA的身價(jià)。面對(duì)這種變化，很多從業(yè)人員都有自己的考慮。在《會(huì)計(jì)師》對(duì)某知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的王小姐進(jìn)行采訪時(shí)了解到，王小姐曾經(jīng)在河北天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所供職，具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師資格，并擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理，后加盟北京某知名事務(wù)所，但自己的角色卻變成了項(xiàng)目助理。雖然收入提高了，但是職位的降低讓王小姐一直希望能有更好的機(jī)會(huì)。《辦法》公布后，王小姐認(rèn)為這個(gè)時(shí)機(jī)來臨了，她期待能到一個(gè)新獲證券資格的事務(wù)所去，憑著自己對(duì)上市公司的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，她相信在未來的新單位會(huì)發(fā)揮更大的作用。

    另一位姓姜的先生就有點(diǎn)黯然神傷。他在1999年曾經(jīng)一次五科通過了CPA考試，又在隨后一次通過了證券特許資格考試。但是這次《辦法》取消證券特許資格的特權(quán)意味著他的第二個(gè)資格化為烏有了，雖然他現(xiàn)在也在一家聲譽(yù)顯赫的事務(wù)所，但以前由于具有證券特許資格，才在所里取得尊貴的地位，“以后就很難說了”。他對(duì)《會(huì)計(jì)師》說：“從工作經(jīng)驗(yàn)來講，我不如老員工，從工作干勁來講，我不如新員工，從工作資歷來講，我執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)只有三年，沒有達(dá)到五年，以后我可能要學(xué)會(huì)適應(yīng)一種新的角色�！�

    羅先生曾經(jīng)在北京某具有上市資格的事務(wù)所工作，后來因?yàn)橛X得找不到自己的位置，去了一家咨詢公司�！掇k法》公布后，一家事務(wù)所向他發(fā)出了邀請(qǐng)函，希望他能加盟。這家事務(wù)所改制以后，仍然依靠原有力量，新生力量很少，他們希望補(bǔ)充一些新鮮血液，雖然短期內(nèi)不會(huì)角逐證券特許資格，但是他們從《辦法》中看到了趨勢(shì)和希望，年輕人對(duì)于事務(wù)所的發(fā)展還是至關(guān)重要的，他們也感到了事務(wù)所的后勁明顯不足。另外一家事務(wù)所以前隸屬于鐵道系統(tǒng)，情況和上面的事務(wù)所類似，改制后人員基本都承繼下來，沒有年輕人的空間，所以這次《辦法》也讓他們感覺是需要調(diào)整思路的時(shí)候了。

    《辦法》引起的轟動(dòng)效應(yīng)，可能是短期的，但它帶來的實(shí)質(zhì)影響是長(zhǎng)期的，因?yàn)樗�改變了目前市�?chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)格局，所以，未來市場(chǎng)的變化值得期待。