為規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)社會公共利益，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，日前，中國注冊會計師協(xié)會擬定并發(fā)布了《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第26號——存貨監(jiān)盤》、《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第27號——函證》、《獨(dú)立審計實務(wù)公告第9號——對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序》、《獨(dú)立審計實務(wù)公告第10號——會計報表審閱》，并將于2002年7月1日起施行。 （柴慧） 

　　詳文如下： 

　　各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）： 

　　為了規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)社會公共利益，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，中國注冊會計師協(xié)會擬訂了《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第26號——存貨監(jiān)盤》、《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第27號——函證》、《獨(dú)立審計實務(wù)公告第9號——對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序》和《獨(dú)立審計實務(wù)公告第10號——會計報表審閱》，現(xiàn)予以發(fā)布，于2002年7月1日起施行。 

　　附件： 

　　一、獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第26號——存貨監(jiān)盤 

　　二、獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第27號——函證 

　　三、獨(dú)立審計實務(wù)公告第9號——對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序 

　　四、獨(dú)立審計實務(wù)公告第10號——會計報表審閱 

　　獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第26號——存貨監(jiān)盤 

　　第一章 總則 

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中實施存貨監(jiān)盤程序，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱存貨監(jiān)盤，是指注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?nbsp;

　　第三條 定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任。 

　　實施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責(zé)任。 

　　第二章 存貨監(jiān)盤計劃 

　　第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點(diǎn)計劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。 

　　第五條 在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)： 

　�。ㄒ唬┝私獯尕浀膬�(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所； 

　�。ǘ�）了解存貨會計系統(tǒng)及其他相關(guān)的內(nèi)部控制； 

　�。ㄈ�）評估與存貨相關(guān)的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險及重要性； 

　　（四）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿； 

　　（五）考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨； 

　　（六）考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作； 

　�。ㄆ撸�復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點(diǎn)計劃。 

　　第六條 在復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點(diǎn)計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況： 

　�。ㄒ唬┍P點(diǎn)的時間安排； 

　　（二）存貨盤點(diǎn)范圍和場所的確定； 

　　（三）盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力； 

　�。ㄋ模┍P點(diǎn)前的會議及任務(wù)布置； 

　　（五）存貨的整理和排列，毀損、陳舊、過時、殘次及所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分； 

　　（六）存貨的計量工具和計量方法； 

　�。ㄆ撸┰诋a(chǎn)品完工程度的確定方法； 

　�。ò耍┐娣旁谕鈫挝坏拇尕浀谋P點(diǎn)安排； 

　�。ň牛┐尕浭瞻l(fā)截止的控制； 

　�。ㄊ�）盤點(diǎn)期間存貨移動的控制； 

　�。ㄊ�一）盤點(diǎn)表單的設(shè)計、使用與控制； 

　�。ㄊ�二）盤點(diǎn)結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與處理。 

　　第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的存貨盤存制度及相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，評價其盤點(diǎn)時間是否合理。 

　　第八條 如果認(rèn)為被審計單位的存貨盤點(diǎn)計劃存在缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整。 

　　第九條 存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容： 

　�。ㄒ唬┐尕洷O(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排； 

　�。ǘ�）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項； 

　�。ㄈ�）參加存貨監(jiān)盤人員的分工； 

　�。ㄋ模┏椴榈姆秶�。 

　　第三章 存貨監(jiān)盤程序 

　　第十條 在被審計單位盤點(diǎn)存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。 

　　對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。 

　　第十一條 對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。 

　　第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察被審計單位盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)計劃并準(zhǔn)確地記錄存貨的數(shù)量和狀況。 

　　第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)抽查，將抽查結(jié)果與被審計單位盤點(diǎn)記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄。 

　　第十四條 在抽查時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊會計師還應(yīng)當(dāng)從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。 

　　第十五條 如果抽查時發(fā)現(xiàn)差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時提請被審計單位更正。如果差異較大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大抽查范圍或提請被審計單位重新盤點(diǎn)。 

　　第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。 

　　第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。 

　　第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。 

　　第十九條 在被審計單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)： 

　　（一）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)； 

　�。ǘ�）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。 

　　第二十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄，評估其是否正確地反映了實際盤點(diǎn)結(jié)果。 

　　第二十一條 如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦�，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。 

　　第二十二條 在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。 

　　第二十三條 如果認(rèn)為被審計單位的盤點(diǎn)方式及其結(jié)果無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位重新盤點(diǎn)。 

　　第四章 特殊情況的處理 

　　第二十四條 如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮能否實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 

　　注冊會計師實施的替代審計程序主要包括： 

　�。ㄒ唬�檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料； 

　�。ǘ�）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證； 

　�。ㄈ�）向顧客或供應(yīng)商函證。 

　　第二十五條 如果因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估存貨內(nèi)部控制的有效性，對存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查或提請被審計單位另擇日期重新盤點(diǎn)，同時測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 

　　第二十六條 對被審計單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。 

　　第二十七條 當(dāng)注冊會計師首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期會計報表存在重大影響時，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施以下一項或多項審計程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)： 

　�。ㄒ唬┎殚喦叭巫�冊會計師工作底稿； 

　�。ǘ�）審閱上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件； 

　　（三）抽查上期存貨交易記錄； 

　�。ㄋ模┻\(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。第五章 存貨監(jiān)盤結(jié)果對 

　　審計報告的影響 

　　第二十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的審計結(jié)論，并確定對審計報告的影響。 

　　第二十九條 如果無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。 

　　第三十條 如果通過實施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表存在重大錯報，且被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見。 

　　第三十一條 如果注冊會計師首次接受委托，依照第二十七條規(guī)定的審計程序，仍未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。 

　　第六章 附則 

　　第三十二條 注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，如涉及存貨監(jiān)盤，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。 

　　第三十三條 本準(zhǔn)則自2002年7月1日起施行。 

　　獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第27號——函證 

　　第一章 總則 

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中實施函證程序，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱函證，是指注冊會計師為了印證影響會計報表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，以被審計單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評價審計證據(jù)的過程。 

　　第三條 注冊會計師在實施函證時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 

　　第二章 函證決策 

　　第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下因素確定是否需要實施函證，以獲取支持會計報表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)： 

　�。ㄒ唬┲匾�性； 

　�。ǘ�）固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估水平； 

　�。ㄈ�）實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)能否將會計報表有關(guān)認(rèn)定的審計風(fēng)險降低至可接受的水平。 

　　第五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式。 

　　第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息進(jìn)行函證。 

　　第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對會計報表不重要，或函證很可能是無效的。 

　　如果不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。 

　　如果認(rèn)為函證很可能是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 

　　第八條 函證的內(nèi)容通常還涉及以下賬戶余額或其他信息： 

　　（一）短期投資； 

　�。ǘ�）應(yīng)收票據(jù)； 

　�。ㄈ�）其他應(yīng)收款； 

　�。ㄋ模╊A(yù)付賬款； 

　�。ㄎ澹┯善渌麊挝淮鸀楸９�、加工或銷售的存貨； 

　�。�六）長期投資； 

　�。ㄆ撸┪�托貸款； 

　�。ò耍�應(yīng)付賬款； 

　�。ň牛╊A(yù)收賬款； 

　�。ㄊ�）保證、抵押或質(zhì)押； 

　�。ㄊ�一）或有事項； 

　�。ㄊ�二）重大或異常的交易。 

　　第九條 注冊會計師采用抽樣方式選擇函證樣本時，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，并包括： 

　�。ㄒ唬┙痤~較大的項目； 

　�。ǘ�）賬齡較長的項目； 

　�。ㄈ�）交易頻繁但期末余額較小的項目； 

　�。ㄋ模┲卮箨P(guān)聯(lián)方交易； 

　　（五）重大或異常的交易； 

　　（六）可能存在爭議以及產(chǎn)生重大錯誤或舞弊的交易。 

　　第十條 注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在期后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。如果固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性測試程序。 

　　第十一條 當(dāng)被審計單位管理當(dāng)局要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項要求是否合理。 

　　如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 

　　如果認(rèn)為管理當(dāng)局的要求不合理，且被其阻止而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告的影響。 

　　第十二條 在分析管理當(dāng)局要求不實施函證的原因時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并考慮： 

　　（一）管理當(dāng)局是否誠信； 

　�。ǘ�）是否可能存在重大錯誤或舞弊； 

　�。ㄈ�）替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息有關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 

　　第三章 詢證函的設(shè)計 

　　第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計目標(biāo)設(shè)計詢證函。 

　　第十四條 在設(shè)計詢證函時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮可能影響會計報表認(rèn)定和函證可靠性的以下因素： 

　�。ㄒ唬┖�證的方式； 

　　（二）以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗； 

　�。ㄈ�）擬函證信息的性質(zhì)； 

　�。ㄋ模┻x擇被詢證者的適當(dāng)性； 

　�。ㄎ澹┍辉冏C者易于回函的信息類型。 

　　第十五條 注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。 

　　如果采用積極的函證方式，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確或填列詢證函要求的信息。 

　　如果采用消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。 

　　第十六條 積極的函證方式提供的審計證據(jù)通常比消極的函證方式可靠。當(dāng)同時存在以下情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式： 

　�。ㄒ唬┕逃酗L(fēng)險和控制風(fēng)險評估為低水平； 

　�。ǘ�）涉及大量較小的賬戶余額； 

　�。ㄈ�）預(yù)期不存在大量的錯誤； 

　�。ㄋ模�沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。 

　　第四章 函證的實施與評價 

　　第十七條 在實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被詢證者的選擇、詢證函的設(shè)計、發(fā)出以及收回保持控制。 

　　第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取以下措施對函證實施過程進(jìn)行控制； 

　�。ㄒ唬�將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對； 

　�。ǘ�）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對； 

　�。ㄈ�）詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出； 

　�。ㄋ模┰谠冏C函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函； 

　　（五）將發(fā)出詢證函的情況記錄于工作底稿； 

　�。�六）將收到的回函形成工作底稿，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。 

　　第十九條 如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。 

　　第二十條 注冊會計師未能收到回函時，應(yīng)當(dāng)考慮對重要的賬戶余額或其他信息再次函證，或?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦颢@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 

　　第二十一條 在評價實施函證和替代審計程序獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮： 

　�。ㄒ唬┖�證和替代審計程序的可靠性； 

　　（二）不符事項的原因、頻率、性質(zhì)和金額； 

　　（三）實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)。 

　　第二十二條 在評價函證的可靠性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮： 

　�。ㄒ唬�對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況； 

　�。ǘ�）被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性； 

　�。ㄈ�）被審計單位施加的限制或回函中的限制。 

　　第二十三條 如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛴枰宰C實或消除疑慮。 

　　第二十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項是否構(gòu)成錯報及其對會計報表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果記錄于工作底稿。 

　　如果不符事項構(gòu)成錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮所實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 

　　第二十五條 如果實施函證和替代審計程序都不能獲取會計報表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序。 

　　第二十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價函證及函證以外的審計程序的實施結(jié)果是否為會計報表有關(guān)認(rèn)定提供了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 

　　第五章 附則 

　　第二十七條 注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，如涉及函證，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。 

　　第二十八條 本準(zhǔn)則自2002年7月1日起施行。 

　　獨(dú)立審計實務(wù)公告第9號 

　　——對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序 

　　第一章 總則 

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 

　　第二條 本公告所稱對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序，是指注冊會計師接受委托，對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、某一會計報表或整套會計報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告。 

　　本公告所稱特定主體，是指委托人和業(yè)務(wù)約定書中指明的其他報告使用人。 

　　第三條 按照委托目的最終確定充分、適當(dāng)?shù)纳潭ǔ绦蚴翘囟ㄖ黧w的責(zé)任。 

　　按照本公告和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行商定程序，并出具報告是注冊會計師的責(zé)任。 

　　第四條 注冊會計師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 

　　第二章 業(yè)務(wù)約定書 

　　第五條 在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與特定主體進(jìn)行溝通，確保特定主體已經(jīng)明確理解擬執(zhí)行的商定程序和擬簽訂的業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)條款。 

　　第六條 如果無法與所有特定主體直接討論擬執(zhí)行的商定程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取以下措施： 

　�。ㄒ唬�將擬執(zhí)行的商定程序與特定主體的書面要求相比較； 

　　（二）與特定主體指派的代表討論擬執(zhí)行的商定程序； 

　�。ㄈ�）查閱特定主體的相關(guān)信函和文件； 

　�。ㄋ模┫蛱囟ㄖ黧w提交預(yù)定的報告格式。 

　　第七條 如果接受委托，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與委托人就約定事項達(dá)成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。 

　　第八條 業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容： 

　�。ㄒ唬┪�托目的； 

　�。ǘ�）委托業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括說明執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計或?qū)忛�，不發(fā)表審計或?qū)忛喴庖姡?nbsp;

　�。ㄈ�）擬執(zhí)行商定程序的財務(wù)信息； 

　　（四）特定主體的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任； 

　　（五）擬執(zhí)行商定程序的性質(zhì)、時間和范圍； 

　　（六）預(yù)定的報告格式； 

　�。ㄆ撸﹫蟾娣职l(fā)和使用的限制。 

　　第九條 注冊會計師的報告應(yīng)當(dāng)僅限于特定主體按約定用途使用。 

　　第三章 程序 

　　第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理制定工作計劃，以有效執(zhí)行商定程序。 

　　第十一條 在執(zhí)行商定程序時，注冊會計師可采用以下方法： 

　　（一）檢查；（二）監(jiān)盤；（三）觀察；（四）查詢及函證；（五）計算；（六）分析性程序。 

　　第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將執(zhí)行商定程序的過程及結(jié)果記錄于工作底稿。 

　　第四章 報告 

　　第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行商定程序后，以獲取的證據(jù)為依據(jù)出具報告。 

　　第十四條 注冊會計師出具的報告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容： 

　�。ㄒ唬�標(biāo)題； 

　　（二）收件人； 

　　（三）說明執(zhí)行商定程序的財務(wù)信息； 

　�。ㄋ模┱f明執(zhí)行的商定程序是與特定主體協(xié)商并由其最終確定； 

　�。ㄎ澹┱f明已按照本公告和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行了商定程序； 

　�。�六）說明執(zhí)行商定程序的目的； 

　�。ㄆ撸┝谐鏊鶊�(zhí)行的商定程序； 

　�。ò耍┱f明執(zhí)行商定程序的結(jié)果； 

　　（九）說明所執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計或?qū)忛�，注冊會計師不發(fā)表審計或?qū)忛喴庖姡?nbsp;

　　（十）說明如果執(zhí)行商定程序以外的程序，或執(zhí)行審計或?qū)忛啠�注冊會計師可能得出其他�?yīng)報告的結(jié)果； 

　　（十一）說明報告僅限于特定主體使用； 

　�。ㄊ�二）在適用的情況下，說明報告僅與執(zhí)行商定程序的特定財務(wù)數(shù)據(jù)有關(guān)，不得擴(kuò)展到會計報表整體； 

　�。ㄊ�三）會計師事務(wù)所加蓋公章并標(biāo)明地址； 

　　（十四）注冊會計師簽名并蓋章； 

　�。ㄊ�五）報告日期。 

　　第五章 附則 

　　第十五條 如果注冊會計師具備專業(yè)勝任能力，且存在合理的判斷標(biāo)準(zhǔn)，可參照本公告對非財務(wù)信息執(zhí)行商定程序。 

　　第十六條 本公告自2002年7月1日起施行。 

　　獨(dú)立審計實務(wù)公告第10號 

　　——會計報表審閱 

　　第一章 總則 

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行會計報表審閱業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 

　　第二條 本公告所稱會計報表審閱，是指注冊會計師接受委托，主要通過實施查詢和分析性程序，說明是否發(fā)現(xiàn)會計報表在所有重大方面有違反企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定的情況。 

　　第三條 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定編制會計報表，是被審閱單位管理當(dāng)局的責(zé)任。 

　　按照本公告的要求對被審閱單位的會計報表進(jìn)行審閱，出具審閱報告，是注冊會計師的責(zé)任。 

　　第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理計劃和實施會計報表審閱工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶忛喿C據(jù)，以發(fā)現(xiàn)可能存在的導(dǎo)致會計報表發(fā)生重大錯報的情況。 

　　第二章 業(yè)務(wù)約定書 

　　第五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審閱單位基本情況的基礎(chǔ)上，考慮自身能力和能否保持獨(dú)立性，初步評估審閱風(fēng)險，確定是否接受委托。 

　　如果接受委托，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與委托人就約定事項達(dá)成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。 

　　第六條 業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容： 

　�。ㄒ唬┪�托目的； 

　�。ǘ�）審閱范圍； 

　　（三）被審閱單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊會計師的責(zé)任； 

　�。ㄋ模┖灱s雙方的義務(wù)； 

　�。ㄎ澹╊A(yù)定的報告格式； 

　�。�六）說明不能依賴會計報表審閱揭示所有重大的錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為； 

　�。ㄆ撸┱f明會計報表審閱并非審計，注冊會計師不發(fā)表審計意見，因此不能滿足使用人對會計報表審計的要求。 

　　第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)本公告和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務(wù)約定書的要求，確定會計報表審閱的范圍。 

　　第三章 審閱程序 

　　第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解被審閱單位情況，制定適當(dāng)?shù)膶忛営媱潯?nbsp;

　　第九條 在制定審閱計劃前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審閱單位的組織結(jié)構(gòu)、會計系統(tǒng)、經(jīng)營管理情況以及資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的性質(zhì)等。 

　　第十條 在確定審閱程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷，并考慮以下因素： 

　�。ㄒ唬┰谝酝鶗�計報表審計或?qū)忛喼兴�了解的情況； 

　　（二）被審閱單位適用的會計準(zhǔn)則、會計制度及行業(yè)慣例； 

　�。ㄈ�）被審閱單位的會計系統(tǒng)； 

　�。ㄋ模┍粚忛唵挝还芾懋�(dāng)局的判斷對特定項目的影響程度； 

　�。ㄎ澹┙灰缀唾~戶余額的重要性。 

　　第十一條 在考慮重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用與執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)相同的標(biāo)準(zhǔn)。 

　　第十二條 會計報表審閱程序一般包括： 

　　（一）了解被審閱單位及其所在行業(yè)的情況； 

　�。ǘ�）查詢被審閱單位采用的會計準(zhǔn)則、會計制度及行業(yè)慣例； 

　�。ㄈ�）查詢被審閱單位的會計系統(tǒng)，以了解其對交易和事項的確認(rèn)、計量、記錄和報告程序； 

　�。ㄋ模┎樵儠�計報表中所有重要的認(rèn)定； 

　　（五）實施分析性程序，以識別異常關(guān)系和異常項目； 

　�。�六）查閱股東大會、董事會以及其他重要會議的會議紀(jì)要； 

　�。ㄆ撸┎殚啎�計報表，以確定其是否遵循了所指明的編制基礎(chǔ)； 

　　（八）獲取其他注冊會計師出具的被審閱單位組成部分的審計報告或?qū)忛唸蟾妫?nbsp;

　�。ň牛┚蛨�(zhí)行審閱程序所發(fā)現(xiàn)的問題詢問被審閱單位的相關(guān)人員； 

　�。ㄊ�）獲取管理當(dāng)局書面聲明。 

　　第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)查詢可能需要在會計報表中調(diào)整或披露的期后事項。 

　　第十四條 如果認(rèn)為會計報表可能存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加形成審閱結(jié)論所必需的程序。 

　　第十五條 在利用其他注冊會計師或?qū)＜业墓ぷ鲿r，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其工作是否符合會計報表審閱的要求。 

　　第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將會計報表審閱的執(zhí)行過程及其結(jié)果記錄于審閱工作底稿。 

　　第四章 審閱報告 

　　第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評價審閱證據(jù)，形成審閱結(jié)論，出具審閱報告。 

　　第十八條 審閱報告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容： 

　　（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）引言段；（四）范圍段；（五）結(jié)論段；（六）簽章和會計師事務(wù)所地址；（七）報告日期。 

　　第十九條 審閱報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審閱報告”。 

　　第二十條 審閱報告的收件人應(yīng)當(dāng)為審閱業(yè)務(wù)的委托人。審閱報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。 

　　第二十一條 審閱報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明已審閱會計報表的名稱、反映的日期或期間以及被審閱單位管理當(dāng)局和注冊會計師的責(zé)任。 

　　第二十二條 審閱報告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容： 

　　（一）審閱依據(jù)，即“獨(dú)立審計實務(wù)公告第10號——會計報表審閱”； 

　�。ǘ�）會計報表審閱主要運(yùn)用查詢和分析性程序； 

　�。ㄈ�）會計報表審閱并非審計，與審計相比保證程度較低，注冊會計師沒有實施審計，不對會計報表發(fā)表審計意見。 

　　第二十三條 審閱報告的結(jié)論段應(yīng)當(dāng)說明，注冊會計師是否發(fā)現(xiàn)會計報表在所有重大方面有違反企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定的情況。 

　　第二十四條 如果發(fā)現(xiàn)會計報表有違反企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定的重要事項，且被審閱單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審閱報告的結(jié)論段前增設(shè)說明段，說明這些事項對會計報表的影響，并形成保留的或否定的結(jié)論。 

　　第二十五條 如果審閱范圍受到重要的局部限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審閱報告中予以說明，并形成保留的結(jié)論。 

　　如果審閱范圍受到嚴(yán)重限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審閱報告中指明對會計報表不提供任何程度的保證。 

　　第二十六條 審閱報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章，加蓋會計師事務(wù)所公章，標(biāo)明會計師事務(wù)所地址。 

　　第二十七條 報告日期是指注冊會計師完成外勤審閱工作的日期。審閱報告日期不應(yīng)早于被審閱單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署會計報表的日期。 

　　第二十八條 在出具審閱報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)同時附送已審閱的會計報表。 

　　第五章 附則 

　　第二十九條 注冊會計師執(zhí)行會計報表以外其他財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 

　　第三十條 本公告自2002年7月1日起施行。