2003年12月國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASB）最終通過了作為國際會計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)項(xiàng)目一部分的13條準(zhǔn)則（IAS）的修訂稿。所有經(jīng)修訂的13條國際會計(jì)準(zhǔn)則將于2005年1月或之后生效。本文旨在強(qiáng)調(diào)這些國際會計(jì)準(zhǔn)則的主要變化。

    IAS 1——財(cái)務(wù)報(bào)表的表述

    修訂后的IAS1陳述了包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、利潤分配表、現(xiàn)金流量表和會計(jì)政策及解釋性附注等一系列財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原則。IAS1的主要變化如下：

    準(zhǔn)則允許按流動性表述資產(chǎn)和負(fù)債，但僅在這種表述比以流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)來表述更具相關(guān)性和可靠性的時候。

    定義劃分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日后12個月內(nèi)到期的金融負(fù)債必須歸類為流動負(fù)債，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)予發(fā)布前，雙方達(dá)成了一項(xiàng)關(guān)于長期再融資或者更改付款時限的協(xié)議。同時，一項(xiàng)因?qū)嶓w違反貸款協(xié)議條件而可被要求立即償付的長期金融負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表日必須歸類為流動負(fù)債，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)予發(fā)布前，貸款人同意不因違約而要求其償付。

    修改后的準(zhǔn)則禁止了“非常項(xiàng)目”在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露。

    對會計(jì)政策的選擇和應(yīng)用的披露要求被轉(zhuǎn)移到修訂后的IAS 8“會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的變更和錯誤”。原先包含在IAS 8中的利潤和損失的呈報(bào)要求被轉(zhuǎn)移到IAS 1.

    準(zhǔn)則要求在利潤表中對利潤與損失在“少數(shù)股東權(quán)益”和“母公司所有者權(quán)益”之間的分配進(jìn)行披露。

    IAS 2——存貨

    修訂后的IAS 2明確了準(zhǔn)則所管轄的存貨范圍：其中有些存貨將不包含在準(zhǔn)則范圍之內(nèi)有些存貨可以不遵照準(zhǔn)則中的要求計(jì)量。IAS 2的其他主要變化包括：

    禁止后進(jìn)先出法（LIFO）作為存貨成本的計(jì)量公式。

    直接由近期外匯購買存貨產(chǎn)生的匯率差異不再允許計(jì)入存貨成本。

    以分期付款方式購買存貨的，正常賒購的價款與實(shí)際支付價款之間的差額確認(rèn)為付款期間內(nèi)籌資利息費(fèi)用。

    IAS 8——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的變更和錯誤

    該準(zhǔn)則引入了指導(dǎo)框架，以供在缺少特定適用的準(zhǔn)則和解釋情況下選擇會計(jì)政策作參考。主要變化如下：

    自主變更會計(jì)政策和更正錯誤必須追溯核算，這就取消了允許在當(dāng)期確認(rèn)累計(jì)影響的后備處理方法（Allowed Alternative Method）。（實(shí)體）披露的以前年度對比性信息應(yīng)該應(yīng)用已變更的會計(jì)政策并對錯誤進(jìn)行了更正，以增加可對比性。

    基本錯誤和其他重要錯誤的區(qū)分已經(jīng)被取消。各種錯誤更正的處理都相似。

    免于更改對比性信息的“不可操作性”標(biāo)準(zhǔn)依然保留。準(zhǔn)則現(xiàn)在包含了‘不可操作’的定義及對其解釋的指引。

    對實(shí)體行將實(shí)施已發(fā)布而尚未生效的新準(zhǔn)則或新解釋而正在進(jìn)行的會計(jì)政策變更，準(zhǔn)則現(xiàn)在要求（而不僅僅鼓勵）實(shí)體對其進(jìn)行披露。

    IAS 10——資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)

    修訂后的IAS 10的變化很有限。修訂后的準(zhǔn)則明確了如果一個實(shí)體在資產(chǎn)負(fù)債表日之后宣告股利，該實(shí)體不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將那些股利確認(rèn)為負(fù)債。這些股利應(yīng)當(dāng)依照IAS 1在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。

    IAS 16——不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備

    修訂后的準(zhǔn)則明確了該準(zhǔn)則適用于因開發(fā)或維護(hù)生物資產(chǎn)、開礦權(quán)利和礦產(chǎn)儲備而使用的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備。其他變動包括：

    一般性確認(rèn)原則應(yīng)該適用于包括起初購買或建造一項(xiàng)不動產(chǎn)、廠房或設(shè)備的成本以及后來追加投入或部分置換的發(fā)生的成本在內(nèi)的所有成本。原先的IAS 16包括兩條確認(rèn)準(zhǔn)則以及另一條單獨(dú)用于后續(xù)費(fèi)用的確認(rèn)準(zhǔn)則。

    確認(rèn)時的計(jì)量包括了某一實(shí)體安裝資產(chǎn)或在特定期間內(nèi)使用資產(chǎn)用于非生產(chǎn)用途而導(dǎo)致的資產(chǎn)拆除、移動或修繕的成本。原先的IAS 16只包括因安裝該資產(chǎn)而導(dǎo)致的成本。

    所有的非貨幣資產(chǎn)交易或者貨幣與非貨幣資產(chǎn)的混合交易都必須以公允價值計(jì)量，除非該交易缺少商務(wù)實(shí)質(zhì)。而在原先的IAS 16下，如果被交換的資產(chǎn)相似，獲得的資產(chǎn)以被換出資產(chǎn)賬面價值計(jì)價。

    對不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的重要組件分別核定其折舊費(fèi)用。這一點(diǎn)在原先的IAS 16中沒有明確指出。

    殘值的定義更改為（假定）該資產(chǎn)現(xiàn)時已經(jīng)達(dá)到使用壽命且處于行將報(bào)廢的使用狀態(tài)，實(shí)體預(yù)計(jì)能獲得的殘余價值。因此，殘值中不包括通貨膨脹的影響，而這一點(diǎn)在原先的IAS 16中沒有明確指出。

    經(jīng)修訂的IAS 16規(guī)定一項(xiàng)不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備閑置的時候，必須繼續(xù)計(jì)提折舊。