《企業(yè)會計準則--關聯(lián)方關系及其交易的披露》指南
一、基本要求
�。ㄒ唬╆P聯(lián)方關系及其交易只需要在會計報表附注中披露相關信息。關聯(lián)方之間交易的核算，與同非關聯(lián)方交易的核算相同，其交易的相關數(shù)據(jù)包括在會計報表有關項目內(nèi)，在會計報表中不需要單獨反映關聯(lián)方之間交易的金額。
�。ǘ╆P聯(lián)方關系是否存在，應視其關系的實質(zhì)，而不僅僅是法律形式。
�。ㄈ╆P聯(lián)方交易的披露應遵循重要性原則，區(qū)別情況處理：
1、零星的關聯(lián)方交易，如果對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露。
2、對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果有影響的關聯(lián)方交易，如果屬于重大交易（主要指交易金額較大的，如銷售給關聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入10％及以上），應當分別關聯(lián)方以及交易類型披露，如果屬于非重大交易，類型相同的非重大交易可以合并披露，但以不影響會計報表閱讀者正確理解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果為前提。
判斷關聯(lián)方交易是否需要披露，不以交易金額的大小作為判斷標準，而應以交易對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響程度來確定。比如，關聯(lián)方之間有一項很重要的交易，這項交易沒有金額或只有象征性金額，但是它對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果影響很大，在這種情況下，應披露與這項交易有關的信息。
（四）關聯(lián)方交易中的主要事項，如購貨、銷貨、應收應付款項等，應當披露連續(xù)兩年的比較資料。
二、說明
（一）本準則定義的說明
1、控制，指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益�？刂瓶梢酝ㄟ^各種方式來實現(xiàn)，主要有：
（1）通過一方擁有另一方超過半數(shù)以上表決權資本的比例來確定。表決權資本，是指具有投票權的資本。包括以下幾種情況：
①一方直接擁有另一方過半數(shù)以上表決權資本。例如，A企業(yè)擁有B企業(yè)61％表決權資本，表明A企業(yè)直接控制B企業(yè)。
�、谝环介g接擁有另一方過半數(shù)以上表決權資本的控制權。間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權資本的控制權，是指通過子公司而對子公司的子公司擁有其過半數(shù)以上表決權資本的控制權。例如，A公司擁有B公司80％的表決權資本，B公司擁有C公司70％的表決權資本，在這種情況下，A公司對C公司70％的表決權資本擁有控制權。
�、垡环街苯雍烷g接擁有另一方過半數(shù)以上表決權資本的控制權，直接和間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權資本的控制權，是指母公司雖然只擁有其半數(shù)以下的表決權資本，但通過與子公司所擁有的表決權資本的合計，而達到擁有其過半數(shù)以上的表決權資本的控制權，例如，A公司擁有C公司30％的表決權資本，擁有B公司 70％的表決權資本；B公司擁有C公司25％的表決權資本。在這種情況下，A公司直接擁有C公司的30％表決權資本加上通過B公司間接擁有C公司25％的表決權資本的控制權，而達到控制C企業(yè)。
�。�2）雖然一方擁有另一方表決權資本的比例不超過半數(shù)以上， 但通過擁有的表決權資本和其他方式達到控制。主要有以下幾種情況：
�、偻ㄟ^與其他投資者的協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權資本的控制權。例如，A公司擁有B公司35％的表決權資本，C公司擁有B公司25％的表決權資本，A和C達成協(xié)議，C公司在B公司的權益由A公司代表。在這種情況下，A公司實際上擁有了B公司60％表決權資本的控制權，表明A公司實際上控制B公司。
�、诟鶕�(jù)章程或協(xié)議，有權控制另一方的財務和經(jīng)營政策。例如，A公司擁有B公司20％表決權資本，同時，根據(jù)協(xié)議，A公司負責B公司的經(jīng)營管理。在這種情況下，A公司雖然僅擁有B公司20％的表決權資本，但由于A公司全面負責B公司的經(jīng)營管理，能夠決定企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，則A公司實際上控制B公司。
�、塾袡嗳蚊舛聲阮愃茩嗔C構的多數(shù)成員。這種情況是指雖然一方擁有另一方表決權資本的比例不超過半數(shù)，但根據(jù)章程、協(xié)議等能夠任免董事會的董事，以達到控制的目的。
④在董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上投票權。這種情況是指雖然一方擁有另一方表決權資本的比例不超過半數(shù)，但能夠控制另一方董事會等權力機構的會議，從而能夠控制其財務和經(jīng)營政策，使其達到事實上的控制。
2、共同控制，指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。本準則所指的共同控制，僅指共同控制實體，不包括共同控制經(jīng)營、共同控制財產(chǎn)等。即共同控制實體是指由兩個或多個企業(yè)或個人共同投資建立的企業(yè)，該被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營政策必須由投資雙方或若干方共同決定。
3、重大影響，指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。當一方擁有另一方20％或以上至50％表決權資本時，一般對被投資企業(yè)具有重大影響。此外，符合下列情況之一的，也應當確認為對被投資企業(yè)具有重大影響：
（1）在被投資企業(yè)的董事會或類似的權力機構中派有代表。在這種情況下，由于在被投資企業(yè)的董事會或類似的權力機構中派有代表，可以通過該代表參與政策的制定，從而達到對該企業(yè)施加重大影響。
�。�2）參與政策制定過程。在這種情況下，由于可以參與企業(yè)政策的制定過程，在制定政策過程中可以為其自身利益而提出建議和意見，由此可以對該企業(yè)施加重大影響。
�。�3）互相交換管理人員。在這種情況下，通過一方對另一方派出管理人員，或者兩方或多方互相交換管理人員，由于管理人員有權力并負責企業(yè)的財務和經(jīng)營活動，從而能對企業(yè)施加重大影響。
�。�4）依賴投資方的技術資料。在這種情況下，由于被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需要依賴對方的技術或技術資料，從而對該企業(yè)具有重大影響。
4、母公司，母公司指能直接或間接控制其他企業(yè)的企業(yè)。包括：
�。�1）直接控制其他企業(yè)的企業(yè)。例如，D公司擁有F公司51％表決權資本，表明D公司為F公司的母公司，D公司直接控制F公司。
�。�2）通過一個或若干中間企業(yè)間接控制其他企業(yè)的企業(yè)。例如，D公司擁有F公司70％表決權資本，F(xiàn)公司擁有Y公司54％表決權資本，D公司通過其子公司F間接擁有Y公司54％表決權資本的控制權，表明D公司為Y的母公司，D公司通過F公司間接控制Y公司。
�。�3）直接和通過一個或若干中間企業(yè)間接控制其他企業(yè)的企業(yè)。例如，A公司擁有F公司30％表決權資本，擁有D公司80％表決權資本，D公司擁有F公司30％表決權資本，A公司通過其直接投資30％和通過其子公司D間接投資30％而實際上擁有F公司60％表決權資本的控制權，表明A公司直接和間接控制F公司。
5、子公司，指被母公司控制的企業(yè)。包括：
�。�1）被母公司直接控制的企業(yè)。例如，A公司擁有D公司80％表決權資本，表明D公司為A公司的子公司，A公司為D公司的母公司，A公司直接控制D公司。
�。�2）被母公司通過一個或若干中間企業(yè)間接控制的企業(yè)。例如，A公司擁有C公司70％表決權資本，C公司擁有D公司65％表決權資本，A公司為C公司的母公司，C公司為D公司的母公司，A公司通過其子公司C間接擁有D公司65％表決權資本的控制權，則D公司為A公司子公司的子公司，A公司也為D公司的母公司，A公司通過C公司間接控制D公司。
�。�3）被母公司直接和通過一個或若干中間企業(yè)間接控制的企業(yè)。例如，A公司擁有C公司25％表決權資本，擁有B公司70％表決權資本，B公司擁有C公司30％表決權資本，A公司通過其直接擁有C公司25％和通過B公司間接擁有C公司30％表決權資本，而實際擁有C公司55％表決權資本的控制權，則表明C公司為A公司的子公司，A公司直接和通過其子公司B間接控制C公司。
6、合營企業(yè)，指按合同規(guī)定經(jīng)營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。當兩個或多個企業(yè)或個人共同控制某一企業(yè)時，則該企業(yè)視為他們的合營企業(yè)。例如，A企業(yè)擁有C企業(yè)50％的表決權資本，B企業(yè)擁有C企業(yè)50％的表決權資本，按合同規(guī)定，雙方按照投資比例控制C企業(yè)。由于出資比例相同，A企業(yè)和B企業(yè)共同控制C企業(yè)，C企業(yè)為A和B的合營企業(yè)。又如，A企業(yè)擁有B企業(yè)20％表決權資本，C企業(yè)擁有B企業(yè)30％表決權資本，D企業(yè)擁有B企業(yè)25％表決權資本，F(xiàn)企業(yè)擁有B企業(yè)25％表決權資本，各方出資比例不同，但按照合同規(guī)定，B企業(yè)由各出資方共同控制，任何一方不能單獨作出財務和經(jīng)營政策方面的決策，在這種情況下，B企業(yè)視為A、C、D、F企業(yè)的合營企業(yè)。
7、聯(lián)營企業(yè)，指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。當某一企業(yè)或個人擁有另一企業(yè)20％或以上至50％表決權資本時，通常認為投資者對被投資企業(yè)具有重大影響，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營企業(yè)。在這種情況下，雖然投資者擁有被投資企業(yè)一定比例的表決權資本，但沒有達到控制該企業(yè)的表決權資本比例；同時由于投資者擁有被投資企業(yè)一定比例的表決權資本，可以通過一定的方式，如在董事會中派有代表等，有能力對被投資企業(yè)施加重大影響。
8、主要投資者個人，指直接或間接地控制一個企業(yè)10％或以上表決權資本的個人投資者。本準則中的主要投資者個人僅僅指個人投資者，不包括法人投資者。其投資形式主要包括：
�。�1）主要投資者個人直接擁有一個企業(yè)10％或以上表決權資本。例如，王鋼擁有D企業(yè)15％表決權資本，則王鋼為D企業(yè)的主要投資者個人。
（2）主要投資者個人通過一個或若干中間企業(yè)間接擁有一個企業(yè)10％或以上表決權資本的控制權。例如，陳梅擁有F企業(yè)55％表決權資本，F(xiàn)企業(yè)擁有D企業(yè)40％表決權資本，陳梅通過下企業(yè)間接擁有口企業(yè) 40％表決權資本的控制權，表明陳梅既是F企業(yè)的主要投資者個人，也是D企業(yè)的主要投資者個人。
�。�3）主要投資者個人直接和通過一個或若干中間企業(yè)間接擁有一個企業(yè)10％或以上表決權資本的控制權。例如，張強順擁有D企業(yè)9％表決權資本，同時擁有F企業(yè)60％表決權資本，F(xiàn)企業(yè)擁有D企業(yè)30％表決權資本，表明張強順通過直接擁有9％表決權資本和通過 F企業(yè)間接擁有30％表決權資本的控制權，使其成為D企業(yè)的主要投資者個人。
9、關鍵管理人員，指有權力并負責進行計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。例如，董事、總經(jīng)理、總會計師、財務總監(jiān)、主管各項事務的副總經(jīng)理，以及行使類似政策職能的人員，他們對企業(yè)的財務和經(jīng)營政策起決定性的作用。
10、關系密切的家庭成員，指在處理與企業(yè)的交易時有可能影響某人或受其影響的家庭成員。本準則中所指的關系密切的家庭成員是針對主要投資者個人和關鍵管理人員而言，家庭成員指上述人員的父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。判斷上述人員關系密切的家庭成員是否為一個企業(yè)的關聯(lián)方，應該看他們在處理與企業(yè)交易時的互相影響程度而定，不能一概而論。
�。ǘ╆P聯(lián)方關系的說明
1、本準則第4條是判斷關聯(lián)方關系是否存在的基本標準，關聯(lián)方關系存在于：
（1）企業(yè)有能力直接控制、間接控制、直接和間接控制一個或多個企業(yè)。
�。�2）企業(yè)與其他企業(yè)共同控制一個企業(yè)。
（3）企業(yè)對一個或多個企業(yè)施加重大影響。
�。�4）個人有能力直接控制、間接控制、直接和間接控制一個或多個企業(yè)。
�。�5）個人與其他企業(yè)或個人共同控制一個企業(yè)。
�。�6）個人有能力對一個或多個企業(yè)施加重大影響。
�。�7）兩個或多個企業(yè)同受某一企業(yè)或個人控制。
2、關聯(lián)方關系主要存在于兩個或多個企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間。本準則第5條列舉了關聯(lián)方關系存在的主要形式：
（1）本準則第5條（1）所指的關聯(lián)方關系包括：
�、倌骋黄髽I(yè)直接控制一個或多個企業(yè)。例如，母公司控制一個或若干個子公司，則母公司與子公司之間即為關聯(lián)方關系。
�、谀骋黄髽I(yè)通過一個或若干中間企業(yè)間接控制一個或多個企業(yè)。例如，母公司通過其子公司，間接控制子公司的子公司，表明母公司與其子公司的子公司存在關聯(lián)方關系。
�、垡粋�企業(yè)直接地和通過一個或若干中間企業(yè)間接地控制一個或多個企業(yè)。例如，母公司對某一企業(yè)的投資雖然沒有達到控股的程度，但由于其子公司也擁有該企業(yè)的股份或權益，如果母公司與其子公司對該企業(yè)的投資之和達到擁有該企業(yè)一半以上表決權資本的控制權，則母公司直接和間接地控制該企業(yè)，表明母公司與該企業(yè)之間存在關聯(lián)方關系。
�、芡苣骋黄髽I(yè)控制的兩個或多個企業(yè)。例如，受同一母公司控制的各個子公司之間存在關聯(lián)方關系。
（2）本準則第 5條（2）所指的關聯(lián)方關系，是指兩個或多個企業(yè)直接共同控制某一企業(yè)，使共同控制方與被共同控制企業(yè)之間構成關聯(lián)方關系。例如， A、B、C三個企業(yè)共同控制口企業(yè)，從而A和D、B和D以及C和D成為關聯(lián)方關系。
（3）本準則第 5條（3）所指的關聯(lián)方關系，是指某一企業(yè)對另一企業(yè)具有重大影響，而構成關聯(lián)方關系。例如， A企業(yè)擁有B企業(yè)25％表決權資本，通常表明A企業(yè)對B企業(yè)具有重大影響，則A和B構成關聯(lián)方關系。
�。�4）本準則第5條（4）所指的關聯(lián)方關系，包括：
①某一企業(yè)與其主要投資者個人之間的關系。例如，李林是A企業(yè)的主要投資者，擁有A企業(yè)15％表決權資本，則A企業(yè)與李林構成關聯(lián)方關系。
�、谀骋黄髽I(yè)與其關鍵管理人員之間的關系。例如，A企業(yè)的董事長與A企業(yè)構成關聯(lián)方關系。
�、勰骋黄髽I(yè)與其主要投資者個人關系密切的家庭成員之間的關系，例如，企業(yè)的主要投資者劉明的兒子劉成與A企業(yè)構成關聯(lián)方關系。
�、苣骋黄髽I(yè)與其關鍵管理人員關系密切的家庭成員之間的關系。例如， A企業(yè)的董事長王明的兒子王成與A企業(yè)構成關聯(lián)方關系。
�。�5）本準則第5條（5）所指的關聯(lián)方關系，包括：
�、倌骋黄髽I(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人直接控制的其他企業(yè)之間的關系。例如，A企業(yè)的主要投資者H擁有B企業(yè)60％的表決權資本，則A和B存在關聯(lián)方關系。
�、谀骋黄髽I(yè)與受該企業(yè)關鍵管理人員直接控制的其他企業(yè)之間的關系。例如，A企業(yè)的關鍵管理人員Y同時也是日企業(yè)的關鍵管理人員，則A和B存在關聯(lián)方關系。
�、勰骋黄髽I(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關系。例如，A企業(yè)的主要投資者Y的兒子擁有B企業(yè)60％的表決權資本，則A和B存在關聯(lián)方關系。
�、苣骋黄髽I(yè)與受該企業(yè)關鍵管理人員關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關系。例如，A企業(yè)的財務總監(jiān)Y的母親是B企業(yè)的總經(jīng)理，則 A和B存在關聯(lián)方關系。
3、關聯(lián)方關系也存在于企業(yè)與部門或單位之間，企業(yè)與部門或單位之間的關聯(lián)方關系的形式，與上述相同。
�。ㄈ╆P聯(lián)方交易的說明
本準則第8條是判斷關聯(lián)方交易是否存在的基本標準，判斷關聯(lián)方交易的存在應當遵循實質(zhì)重于形式的原則。本準則第8條列舉了有關關聯(lián)方交易的例子：
1、購買或銷售商品。購買或銷售商品是關聯(lián)方交易較常見的交易事項，例如，企業(yè)集團成員之間互相購買或銷售商品，從而形成了關聯(lián)方交易。
2、購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。例如，母公司出售給其子公司的設備或建筑物等，購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)也是關聯(lián)方交易的主要形式。
3、提供或接受勞務。例如，A企業(yè)為B企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，A企業(yè)專門從事設備維修服務，B企業(yè)的所有設備均由A企業(yè)負責維修，B企業(yè)每年支付設備維修費用20萬元。因此，關聯(lián)方之間提供或接受勞務，是關聯(lián)方交易的主要形式。
4、代理。代理主要是依據(jù)合同條款，一方可為另一方代理某些事務，如代理銷售貨物，或一方代另一方簽訂合同等。因此，關聯(lián)方之間的代理業(yè)務，也是關聯(lián)方交易的主要形式。
5、租賃。租賃通常包括經(jīng)營租賃和融資祖賃等，關聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項。
6、提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问教峁┑馁J款或權益性資金）。例如，企業(yè)從其關聯(lián)方取得資金、或權益性資金的變動等。因此，關聯(lián)方之間提供資金也是主要的關聯(lián)方交易。
7、擔保和抵押。擔保包括在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬等經(jīng)濟活動中，為了保障其債權實現(xiàn)而實行的保證、抵押等。當存在關聯(lián)方關系時，一方往往為另一方提供為取得借貸、買賣等經(jīng)濟活動中所需的擔保。因此，關聯(lián)方之間提供的擔保和抵押也是關聯(lián)方交易的主要形式。
8、管理方面的合同。管理合同通常指企業(yè)與某一企業(yè)或個人簽訂管理企業(yè)或某一項目的合同，按照管理合同約定，由一方管理另一方的財務和日常經(jīng)營。因此，管理方面的合同也是關聯(lián)方交易的主要形式。
9、研究與開發(fā)項目的轉移。在存在關聯(lián)方關系時，有時某一企業(yè)所研究與開發(fā)的項目會由于一方的要求而放棄或轉移給其他企業(yè)。例如，B公司是A公司的子公司，A公司要求B公司停止對某一新產(chǎn)品的研究和試制，并將B公司研究的現(xiàn)有成果轉給A公司最近購買的、研究和開發(fā)能力超過B公司的C公司繼續(xù)研制。因此，關聯(lián)方之間研究與開發(fā)項目的轉移，是關聯(lián)方交易的主要形式。
10、許可協(xié)議。當存在關聯(lián)方關系時，可能關聯(lián)方之間達成某項協(xié)議，允許一方使用另下一方的商標等，從而形成了關聯(lián)方之間的交易。
11、關鍵管理人員報酬。企業(yè)支付給關鍵管理人員的報酬，也是一項主要的關聯(lián)方交易。
�。ㄋ模┡秲�(nèi)容的說明
1、當存在控制關系并且關聯(lián)方為企業(yè)時，不論他們之間有無交易，均應當按照本準則第9條的要求在會計報表附注中披露相關信息。
2、在存在共同控制或重大影響的情況下，如果關聯(lián)方之間無交易，則不需要在會計報表附注中披露任何信息。
3、在關聯(lián)方之間發(fā)生交易的情況下，應當按照本準則第10條的要求披露相關信息。本準則第2條所指的免于披露的情況除外。
4、國家控制的企業(yè)間不應僅僅因為彼此同受國家控制而成為關聯(lián)方，但企業(yè)間存在本準則第5條（1）至（3）的關系，或根據(jù)本準則第5條（5）受同一關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制時，彼此應視為關聯(lián)方。例如，兩個企業(yè)A和B均屬于國家投資興建的企業(yè)，隸屬于同一國家行政管理部門，A企業(yè)又投資D企業(yè)，并形成對D企業(yè)的控制，在這種情況下，不能僅僅因為A和B同受國家控制即將其視為關聯(lián)方；但由于A企業(yè)控制D企業(yè)，這兩個企業(yè)之間的關系存在本準則第5條（1）所述的關系，則A企業(yè)和D企業(yè)成為關聯(lián)方，在A和D各自的會計報表中應該要披露他們之間的關系及其交易（如果D企業(yè)包括在A企業(yè)的合并會計報表中則不需要披露A、D之間的交易）。但是，如果A和B有一位共同的董事長，則A和B由于存在本準則第5條（5）所述的關聯(lián)方關系，則需要在各自的會計報表中披露他們之間的交易。
5、本準則第9條所述的“企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或類型”，是指企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)或企業(yè)類型。企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)包括國有、集體、私營企業(yè)等；企業(yè)類型包括股份有限公司、有限責任公司和國有獨資公司。在披露時，企業(yè)可以披露經(jīng)濟性質(zhì)，也可以披露企業(yè)類型。
6、本準則第9條（1）所述的注冊資本，應當披露年初數(shù)、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末數(shù)。
7、本準則第9條（3）所述的“所持股份或權益及其變化”，應當披露金額和所持股份或權益的比例，并要求披露年初數(shù)、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末數(shù)。
8、本準則第10條所述的“會計報表附注”，在沒有特殊要求的情況下，通常是指年度會計報表附注；如有特殊規(guī)定的從其規(guī)定。
9、本準則第10條所述的“關聯(lián)方關系的性質(zhì)”，是指關聯(lián)方與本企業(yè)的關系，即關聯(lián)方為本企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等。
10、本準則第10條所述的“交易類型”，是指本準則第8條所述的情形，例如，購買或銷售商品。
11、本準則第10條所述的“交易要素”除本準則第10條（1）、（2）、（3）所述的內(nèi)容外，還包括交易的收付款方式及條件等。
12、本準則第10條（1） （2），是指在會計報表附注中可以披露本期交易的相關金額，或者相應比例。相應比例，是指關聯(lián)方交易金額或關聯(lián)方未結算金額在企業(yè)該類交易或未結算金額中所占的比例。
關聯(lián)方交易的金額或相應比例要求披露兩年期的比較數(shù)據(jù)，兩年期的比較數(shù)據(jù)是指各期的實際發(fā)生額或各期實際發(fā)生額占該類交易金額的比例；未結算金額要求披露至本期期末止的累計關聯(lián)方交易未結算的金額或相應比例。
本準則第10條（3），是指關聯(lián)方之間在進行交易時確定交易價格的原則，例如，交易價格的確定是否與非關聯(lián)方的交易價格相一致。如果關聯(lián)方之間交易沒有金額或只有象征性金額的交易，也應當披露是如何進行交易的。
�。ㄎ澹└絼t的說明
本準則及相關指南，均由財政部負責解釋。
三、關聯(lián)方關系披露舉例
例1：某一上市公司對外披露合并會計報表，所有子公司均包括在合并會計報表內(nèi)其關聯(lián)方的有關情況如下：
�。ㄒ唬┐嬖诳刂脐P系的關聯(lián)方
┌────┬───────┬────┬──────┬───────┬─────┐
│企業(yè)名稱│ 注冊地址 │主營業(yè)務│與本企業(yè)關系│經(jīng)濟性質(zhì)或類型│法定代表人│
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│ M企業(yè) │上海四川路20號│工業(yè)加工│ 母公司 │ 國 有 │ 王 成 │
│ A企業(yè) │上海淮海路10號│商業(yè)零售│ 子公司 │ 集 體 │ 丁 一 │
│ B企業(yè) │北京西單51號 │工業(yè)加工│ 子公司 │ 集 體 │ 陳新民 │
│ C企業(yè) │大連南京路5號 │商業(yè)批發(fā)│ 子公司 │ 國 有 │ 李 勇 │
│ D企業(yè) │深圳大道1212號│工業(yè)加工│ 子公司 │ 股份有限公司│ 李 強 │
│ E企業(yè) │青島北京路50號│批發(fā)零售│ 子公司 │ 國 有 │ 王寶和 │
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�。ǘ┐嬖诳刂脐P系的關聯(lián)方的注冊資本及其變化
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│ 企業(yè)名稱 │ 年初數(shù) │ 本年增加數(shù) │ 本年減少數(shù) │ 年末數(shù) │
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│ M企業(yè) │ 90000000 │ 0 │ 0 │ 90000000 │
│ A企業(yè) │ 5500000 │ 0 │ 0 │ 5500000 │
│ B企業(yè) │ 6000000 │ 540000 │ 0 │ 6540000 │
│ C企業(yè) │ 8850000 │ 0 │ 50000 │ 8800000 │
│ D企業(yè) │ 4500000 │ 0 │ 0 │ 4500000 │
│ E企業(yè) │ 12000000 │ 0 │ 0 │ 12000000 │
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（三）存在控制關系的關聯(lián)方所持股份或權益及其變化
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│ │ 年 初 數(shù) │ 本 年 增 加 │ 本年減少 │ 年 末 數(shù) │
│企業(yè)名稱├────┬─┼───┬───┼───┬─┼────┬───┤
│ │ 金額 │％│金額 │ │ 金額 │％│ 金額 │�。ァ々�
├────┼────┼─┼───┼───┼───┼─┼────┼───┤
│ M企業(yè) │50000000│65│ 0 │ 0 │ 0 │0 │50000000│65 │
│ A企業(yè) │4950000 │90│ 0 │ 0 │ 0 │0 │4950000 │90 │
│ B企業(yè) │3060000 │51│540000│4.046 │ 0 │0 │3600000 │55.046│
│ C企業(yè) │4602000 │52│ 0 │ 0 │26000 │0 │4576000 │52 │
│ D企業(yè) │2700000 │60│ 0 │ 0 │ 0 │0 │2700000 │60 │
│ E企業(yè) │6600000 │55│ 0 │ 0 │ 0 │0 │6600000 │55 │
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四、關聯(lián)方交易事項披露舉例
例2：本公司與關聯(lián)方的交易披露如下：
（一）本公司所銷售的產(chǎn)品價格由母公司規(guī)定，如果母公司規(guī)定的價格低于本公司的正常售價，則母公司退回給本公司銷售產(chǎn)品的價差；如果母公司規(guī)定的價格高干本公司的正常售價，則本公司必須上交給母公司產(chǎn)品銷售的價差。1997年和1996年度內(nèi)本公司無任何高干或低于正常售價價格的情況。
�。ǘ┎淮嬖诳刂脐P系的關聯(lián)方關系的性質(zhì)
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│ 企業(yè)名稱 │ 與本企業(yè)的關系 │
├───────┼─────────┤
│ 甲企業(yè) │與本企業(yè)同一董事長│
│ 乙企業(yè) │ 合營企業(yè) │
│ 丙企業(yè) │與本企業(yè)同一總經(jīng)理│
│ 丁企業(yè) │聯(lián)營企業(yè) │
│ F企業(yè) │聯(lián)營企業(yè) │
│ G企業(yè) │合營企業(yè) │
└───────┴─────────┘
�。ㄈ┎少徹浳�
本公司1997及1996年度向關聯(lián)方采購貨物有關明細資料如下（單位：元）：
┌─────────────────────┬────────────┐
│ 1997年 │ 1996年 │
├──────┬────┬─────────┼────┬───────┤
│ 企業(yè)名稱 │金 額 │ 或：占年度購 │ 金 額 │或：占年度購 │
│ │ │ 貨百分比（％）│ │貨百分比（％）│
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│ M企業(yè) │3750000 │ 15 │4680000 │ 18 │
│ 乙企業(yè) │3500000 │ 14 │2600000 │ 10 │
│ 丙企業(yè) │4500000 │ 18 │5980000 │ 23 │
│ 丁企業(yè) │2750000 │ 11 │7800000 │ 30 │
│ 其他企業(yè) │1000000 │ 4 │ │ │
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│ 合 計 │15500000│ 62 │21060000│ 81 │
└──────┴────┴─────────┴────┴───────┘
注1．上述交易可只披露金額，也可只披露相應比例。
2．上述非重大交易也可以合并披露，但以不影響會計報表閱讀者正確理解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果為前提。
�。ㄋ模╀N售貨物
本公司1997及1996年度向關聯(lián)方銷售貨物有關明細資料如下（單位：元）：
┌───────────────────┬─────────────┐
│ 1997年 │ 1996年 │
├──────┬────┬───────┼─────┬───────┤
│ 企業(yè)名稱 │ 金額 │或：占年度銷 │ 金額 │或：占年度銷 │
│ │ │貨百分比（％）│ │貨百分比（％）│
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│ 乙企業(yè) │3850000 │ 10 │ 4600000 │ 10 │
│ 丙企業(yè) │5005000 │ 13 │ 7820000 │ 17 │
│ 丁企業(yè) │7700000 │ 20 │ 6900000 │ 15 │
│ 其他企業(yè) │4235000 │ 11 │ 7820000 │ 17 │
├──────┼────┼───────┼─────┼───────┤
│ 合 計 │20790000│ 54 │ 27140000│ 59 │
└──────┴────┴───────┴─────┴───────┘
注1．上述交易可只披露金額，也可只披露相應比例。
2．上述非重大交易也可以合并披露，但以不影響會計報表閱讀者正確理解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果為前提。
�。ㄎ澹╆P聯(lián)方應收應付款項余額
關聯(lián)方應收應付款項 （單位：元）
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│ 項 目 │ 年末余額 │ 或：占全部應收（付）款項余額的比重（％） │
│ ├────┬───┼───────┬─────────────┤
│ │ 1997年│1996年│ 1997年 │ 1996年 │
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│應收帳款：│ │ │ │ │
│ 甲企業(yè) │ 5680 │3200 │ 10 │ 8 │
│ 丙企業(yè) │ 6816 │4000 │ 12 │ 10 │
│其他企業(yè) │ 3976 │2000 │ 7 │ 5 │
│應收票據(jù)：│ │ │ │ │
│ 甲企業(yè) │560000 │ │ 12 │ │
│應付帳款：│ │ │ │ │
│ 甲企業(yè) │ 25000 │30000 │ 10 │ 16 │
│ 丁企業(yè) │ 35000 │20625 │ 14 │ 11 │
│其他企業(yè) │ 7500 │ │ 3 │ │
│應付票據(jù)：│ │ │ │ │
│丁企業(yè) │ 20000 │15000 │ 12 │ 8 │
└─────┴────┴───┴───────┴─────────────┘
注1．上述交易可只披露金額，也可只披露相應比例。
2．上述非重大交易也可以合并披露，但以不影響會計報表閱讀者正確理解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果為前提。
�。┢渌麘兜氖马�
1、本公司本年度從甲企業(yè)購入一棟廠房，以低于市場價格1％的價格購入，購入價格20萬元。另外，本企業(yè)按市價出售一臺閑置設備給乙企業(yè)，出售價格為85萬元，此項交易所獲得的凈利潤為15萬元。
2、根據(jù)本公司與母公司M企業(yè)簽訂的協(xié)議，由M企業(yè)統(tǒng)一管理本公司的退休統(tǒng)籌基金，并匯總后統(tǒng)一上交給退休統(tǒng)籌基金單位，1997年本公司按規(guī)定計算并支付此項費用為70萬元，1996年本公司支付的此項費用為40萬元。
3、母公司M企業(yè)的運輸隊為本公司提供運輸服務，收費標準按向外單位提供同樣服務所收費用的70％計算。1997年度支付運輸費用60萬元，1996年度支付運輸費用55萬元。
4、本公司用一棟辦公樓為甲企業(yè)提供貸款擔保，辦公樓的帳面原價500萬元，由于這一項擔保，甲企業(yè)從銀行獲得貸款400萬元。
5、由于甲企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品為名牌產(chǎn)品，本公司生產(chǎn)的同樣產(chǎn)品也使用甲企業(yè)的商標，并與甲企業(yè)簽訂了商標使用許可合同，合同中規(guī)定本公司每年按照該種產(chǎn)品銷售收入的1％向甲企業(yè)支付商標使用費。本年度共支付給甲企業(yè)商標使用費50萬元，1996年支付給甲企業(yè)該項費用為35萬元。
6、1997年度支付給關鍵管理人員的報酬（包括采用貨幣、實物形式和其他形式的工資、福利、獎金、特殊待遇及有價證券等）總額為人民幣15萬元；1996年為人民幣10萬元。
�。ㄒ唬╆P聯(lián)方關系及其交易只需要在會計報表附注中披露相關信息。關聯(lián)方之間交易的核算，與同非關聯(lián)方交易的核算相同，其交易的相關數(shù)據(jù)包括在會計報表有關項目內(nèi)，在會計報表中不需要單獨反映關聯(lián)方之間交易的金額。
�。ǘ╆P聯(lián)方關系是否存在，應視其關系的實質(zhì)，而不僅僅是法律形式。
�。ㄈ╆P聯(lián)方交易的披露應遵循重要性原則，區(qū)別情況處理：
1、零星的關聯(lián)方交易，如果對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露。
2、對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果有影響的關聯(lián)方交易，如果屬于重大交易（主要指交易金額較大的，如銷售給關聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入10％及以上），應當分別關聯(lián)方以及交易類型披露，如果屬于非重大交易，類型相同的非重大交易可以合并披露，但以不影響會計報表閱讀者正確理解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果為前提。
判斷關聯(lián)方交易是否需要披露，不以交易金額的大小作為判斷標準，而應以交易對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響程度來確定。比如，關聯(lián)方之間有一項很重要的交易，這項交易沒有金額或只有象征性金額，但是它對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果影響很大，在這種情況下，應披露與這項交易有關的信息。
（四）關聯(lián)方交易中的主要事項，如購貨、銷貨、應收應付款項等，應當披露連續(xù)兩年的比較資料。
二、說明
（一）本準則定義的說明
1、控制，指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益�？刂瓶梢酝ㄟ^各種方式來實現(xiàn)，主要有：
（1）通過一方擁有另一方超過半數(shù)以上表決權資本的比例來確定。表決權資本，是指具有投票權的資本。包括以下幾種情況：
①一方直接擁有另一方過半數(shù)以上表決權資本。例如，A企業(yè)擁有B企業(yè)61％表決權資本，表明A企業(yè)直接控制B企業(yè)。
�、谝环介g接擁有另一方過半數(shù)以上表決權資本的控制權。間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權資本的控制權，是指通過子公司而對子公司的子公司擁有其過半數(shù)以上表決權資本的控制權。例如，A公司擁有B公司80％的表決權資本，B公司擁有C公司70％的表決權資本，在這種情況下，A公司對C公司70％的表決權資本擁有控制權。
�、垡环街苯雍烷g接擁有另一方過半數(shù)以上表決權資本的控制權，直接和間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權資本的控制權，是指母公司雖然只擁有其半數(shù)以下的表決權資本，但通過與子公司所擁有的表決權資本的合計，而達到擁有其過半數(shù)以上的表決權資本的控制權，例如，A公司擁有C公司30％的表決權資本，擁有B公司 70％的表決權資本；B公司擁有C公司25％的表決權資本。在這種情況下，A公司直接擁有C公司的30％表決權資本加上通過B公司間接擁有C公司25％的表決權資本的控制權，而達到控制C企業(yè)。
�。�2）雖然一方擁有另一方表決權資本的比例不超過半數(shù)以上， 但通過擁有的表決權資本和其他方式達到控制。主要有以下幾種情況：
�、偻ㄟ^與其他投資者的協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權資本的控制權。例如，A公司擁有B公司35％的表決權資本，C公司擁有B公司25％的表決權資本，A和C達成協(xié)議，C公司在B公司的權益由A公司代表。在這種情況下，A公司實際上擁有了B公司60％表決權資本的控制權，表明A公司實際上控制B公司。
�、诟鶕�(jù)章程或協(xié)議，有權控制另一方的財務和經(jīng)營政策。例如，A公司擁有B公司20％表決權資本，同時，根據(jù)協(xié)議，A公司負責B公司的經(jīng)營管理。在這種情況下，A公司雖然僅擁有B公司20％的表決權資本，但由于A公司全面負責B公司的經(jīng)營管理，能夠決定企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，則A公司實際上控制B公司。
�、塾袡嗳蚊舛聲阮愃茩嗔C構的多數(shù)成員。這種情況是指雖然一方擁有另一方表決權資本的比例不超過半數(shù)，但根據(jù)章程、協(xié)議等能夠任免董事會的董事，以達到控制的目的。
④在董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上投票權。這種情況是指雖然一方擁有另一方表決權資本的比例不超過半數(shù)，但能夠控制另一方董事會等權力機構的會議，從而能夠控制其財務和經(jīng)營政策，使其達到事實上的控制。
2、共同控制，指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。本準則所指的共同控制，僅指共同控制實體，不包括共同控制經(jīng)營、共同控制財產(chǎn)等。即共同控制實體是指由兩個或多個企業(yè)或個人共同投資建立的企業(yè)，該被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營政策必須由投資雙方或若干方共同決定。
3、重大影響，指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。當一方擁有另一方20％或以上至50％表決權資本時，一般對被投資企業(yè)具有重大影響。此外，符合下列情況之一的，也應當確認為對被投資企業(yè)具有重大影響：
（1）在被投資企業(yè)的董事會或類似的權力機構中派有代表。在這種情況下，由于在被投資企業(yè)的董事會或類似的權力機構中派有代表，可以通過該代表參與政策的制定，從而達到對該企業(yè)施加重大影響。
�。�2）參與政策制定過程。在這種情況下，由于可以參與企業(yè)政策的制定過程，在制定政策過程中可以為其自身利益而提出建議和意見，由此可以對該企業(yè)施加重大影響。
�。�3）互相交換管理人員。在這種情況下，通過一方對另一方派出管理人員，或者兩方或多方互相交換管理人員，由于管理人員有權力并負責企業(yè)的財務和經(jīng)營活動，從而能對企業(yè)施加重大影響。
�。�4）依賴投資方的技術資料。在這種情況下，由于被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需要依賴對方的技術或技術資料，從而對該企業(yè)具有重大影響。
4、母公司，母公司指能直接或間接控制其他企業(yè)的企業(yè)。包括：
�。�1）直接控制其他企業(yè)的企業(yè)。例如，D公司擁有F公司51％表決權資本，表明D公司為F公司的母公司，D公司直接控制F公司。
�。�2）通過一個或若干中間企業(yè)間接控制其他企業(yè)的企業(yè)。例如，D公司擁有F公司70％表決權資本，F(xiàn)公司擁有Y公司54％表決權資本，D公司通過其子公司F間接擁有Y公司54％表決權資本的控制權，表明D公司為Y的母公司，D公司通過F公司間接控制Y公司。
�。�3）直接和通過一個或若干中間企業(yè)間接控制其他企業(yè)的企業(yè)。例如，A公司擁有F公司30％表決權資本，擁有D公司80％表決權資本，D公司擁有F公司30％表決權資本，A公司通過其直接投資30％和通過其子公司D間接投資30％而實際上擁有F公司60％表決權資本的控制權，表明A公司直接和間接控制F公司。
5、子公司，指被母公司控制的企業(yè)。包括：
�。�1）被母公司直接控制的企業(yè)。例如，A公司擁有D公司80％表決權資本，表明D公司為A公司的子公司，A公司為D公司的母公司，A公司直接控制D公司。
�。�2）被母公司通過一個或若干中間企業(yè)間接控制的企業(yè)。例如，A公司擁有C公司70％表決權資本，C公司擁有D公司65％表決權資本，A公司為C公司的母公司，C公司為D公司的母公司，A公司通過其子公司C間接擁有D公司65％表決權資本的控制權，則D公司為A公司子公司的子公司，A公司也為D公司的母公司，A公司通過C公司間接控制D公司。
�。�3）被母公司直接和通過一個或若干中間企業(yè)間接控制的企業(yè)。例如，A公司擁有C公司25％表決權資本，擁有B公司70％表決權資本，B公司擁有C公司30％表決權資本，A公司通過其直接擁有C公司25％和通過B公司間接擁有C公司30％表決權資本，而實際擁有C公司55％表決權資本的控制權，則表明C公司為A公司的子公司，A公司直接和通過其子公司B間接控制C公司。
6、合營企業(yè)，指按合同規(guī)定經(jīng)營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。當兩個或多個企業(yè)或個人共同控制某一企業(yè)時，則該企業(yè)視為他們的合營企業(yè)。例如，A企業(yè)擁有C企業(yè)50％的表決權資本，B企業(yè)擁有C企業(yè)50％的表決權資本，按合同規(guī)定，雙方按照投資比例控制C企業(yè)。由于出資比例相同，A企業(yè)和B企業(yè)共同控制C企業(yè)，C企業(yè)為A和B的合營企業(yè)。又如，A企業(yè)擁有B企業(yè)20％表決權資本，C企業(yè)擁有B企業(yè)30％表決權資本，D企業(yè)擁有B企業(yè)25％表決權資本，F(xiàn)企業(yè)擁有B企業(yè)25％表決權資本，各方出資比例不同，但按照合同規(guī)定，B企業(yè)由各出資方共同控制，任何一方不能單獨作出財務和經(jīng)營政策方面的決策，在這種情況下，B企業(yè)視為A、C、D、F企業(yè)的合營企業(yè)。
7、聯(lián)營企業(yè)，指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。當某一企業(yè)或個人擁有另一企業(yè)20％或以上至50％表決權資本時，通常認為投資者對被投資企業(yè)具有重大影響，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營企業(yè)。在這種情況下，雖然投資者擁有被投資企業(yè)一定比例的表決權資本，但沒有達到控制該企業(yè)的表決權資本比例；同時由于投資者擁有被投資企業(yè)一定比例的表決權資本，可以通過一定的方式，如在董事會中派有代表等，有能力對被投資企業(yè)施加重大影響。
8、主要投資者個人，指直接或間接地控制一個企業(yè)10％或以上表決權資本的個人投資者。本準則中的主要投資者個人僅僅指個人投資者，不包括法人投資者。其投資形式主要包括：
�。�1）主要投資者個人直接擁有一個企業(yè)10％或以上表決權資本。例如，王鋼擁有D企業(yè)15％表決權資本，則王鋼為D企業(yè)的主要投資者個人。
（2）主要投資者個人通過一個或若干中間企業(yè)間接擁有一個企業(yè)10％或以上表決權資本的控制權。例如，陳梅擁有F企業(yè)55％表決權資本，F(xiàn)企業(yè)擁有D企業(yè)40％表決權資本，陳梅通過下企業(yè)間接擁有口企業(yè) 40％表決權資本的控制權，表明陳梅既是F企業(yè)的主要投資者個人，也是D企業(yè)的主要投資者個人。
�。�3）主要投資者個人直接和通過一個或若干中間企業(yè)間接擁有一個企業(yè)10％或以上表決權資本的控制權。例如，張強順擁有D企業(yè)9％表決權資本，同時擁有F企業(yè)60％表決權資本，F(xiàn)企業(yè)擁有D企業(yè)30％表決權資本，表明張強順通過直接擁有9％表決權資本和通過 F企業(yè)間接擁有30％表決權資本的控制權，使其成為D企業(yè)的主要投資者個人。
9、關鍵管理人員，指有權力并負責進行計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。例如，董事、總經(jīng)理、總會計師、財務總監(jiān)、主管各項事務的副總經(jīng)理，以及行使類似政策職能的人員，他們對企業(yè)的財務和經(jīng)營政策起決定性的作用。
10、關系密切的家庭成員，指在處理與企業(yè)的交易時有可能影響某人或受其影響的家庭成員。本準則中所指的關系密切的家庭成員是針對主要投資者個人和關鍵管理人員而言，家庭成員指上述人員的父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。判斷上述人員關系密切的家庭成員是否為一個企業(yè)的關聯(lián)方，應該看他們在處理與企業(yè)交易時的互相影響程度而定，不能一概而論。
�。ǘ╆P聯(lián)方關系的說明
1、本準則第4條是判斷關聯(lián)方關系是否存在的基本標準，關聯(lián)方關系存在于：
（1）企業(yè)有能力直接控制、間接控制、直接和間接控制一個或多個企業(yè)。
�。�2）企業(yè)與其他企業(yè)共同控制一個企業(yè)。
（3）企業(yè)對一個或多個企業(yè)施加重大影響。
�。�4）個人有能力直接控制、間接控制、直接和間接控制一個或多個企業(yè)。
�。�5）個人與其他企業(yè)或個人共同控制一個企業(yè)。
�。�6）個人有能力對一個或多個企業(yè)施加重大影響。
�。�7）兩個或多個企業(yè)同受某一企業(yè)或個人控制。
2、關聯(lián)方關系主要存在于兩個或多個企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間。本準則第5條列舉了關聯(lián)方關系存在的主要形式：
（1）本準則第5條（1）所指的關聯(lián)方關系包括：
�、倌骋黄髽I(yè)直接控制一個或多個企業(yè)。例如，母公司控制一個或若干個子公司，則母公司與子公司之間即為關聯(lián)方關系。
�、谀骋黄髽I(yè)通過一個或若干中間企業(yè)間接控制一個或多個企業(yè)。例如，母公司通過其子公司，間接控制子公司的子公司，表明母公司與其子公司的子公司存在關聯(lián)方關系。
�、垡粋�企業(yè)直接地和通過一個或若干中間企業(yè)間接地控制一個或多個企業(yè)。例如，母公司對某一企業(yè)的投資雖然沒有達到控股的程度，但由于其子公司也擁有該企業(yè)的股份或權益，如果母公司與其子公司對該企業(yè)的投資之和達到擁有該企業(yè)一半以上表決權資本的控制權，則母公司直接和間接地控制該企業(yè)，表明母公司與該企業(yè)之間存在關聯(lián)方關系。
�、芡苣骋黄髽I(yè)控制的兩個或多個企業(yè)。例如，受同一母公司控制的各個子公司之間存在關聯(lián)方關系。
（2）本準則第 5條（2）所指的關聯(lián)方關系，是指兩個或多個企業(yè)直接共同控制某一企業(yè)，使共同控制方與被共同控制企業(yè)之間構成關聯(lián)方關系。例如， A、B、C三個企業(yè)共同控制口企業(yè)，從而A和D、B和D以及C和D成為關聯(lián)方關系。
（3）本準則第 5條（3）所指的關聯(lián)方關系，是指某一企業(yè)對另一企業(yè)具有重大影響，而構成關聯(lián)方關系。例如， A企業(yè)擁有B企業(yè)25％表決權資本，通常表明A企業(yè)對B企業(yè)具有重大影響，則A和B構成關聯(lián)方關系。
�。�4）本準則第5條（4）所指的關聯(lián)方關系，包括：
①某一企業(yè)與其主要投資者個人之間的關系。例如，李林是A企業(yè)的主要投資者，擁有A企業(yè)15％表決權資本，則A企業(yè)與李林構成關聯(lián)方關系。
�、谀骋黄髽I(yè)與其關鍵管理人員之間的關系。例如，A企業(yè)的董事長與A企業(yè)構成關聯(lián)方關系。
�、勰骋黄髽I(yè)與其主要投資者個人關系密切的家庭成員之間的關系，例如，企業(yè)的主要投資者劉明的兒子劉成與A企業(yè)構成關聯(lián)方關系。
�、苣骋黄髽I(yè)與其關鍵管理人員關系密切的家庭成員之間的關系。例如， A企業(yè)的董事長王明的兒子王成與A企業(yè)構成關聯(lián)方關系。
�。�5）本準則第5條（5）所指的關聯(lián)方關系，包括：
�、倌骋黄髽I(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人直接控制的其他企業(yè)之間的關系。例如，A企業(yè)的主要投資者H擁有B企業(yè)60％的表決權資本，則A和B存在關聯(lián)方關系。
�、谀骋黄髽I(yè)與受該企業(yè)關鍵管理人員直接控制的其他企業(yè)之間的關系。例如，A企業(yè)的關鍵管理人員Y同時也是日企業(yè)的關鍵管理人員，則A和B存在關聯(lián)方關系。
�、勰骋黄髽I(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關系。例如，A企業(yè)的主要投資者Y的兒子擁有B企業(yè)60％的表決權資本，則A和B存在關聯(lián)方關系。
�、苣骋黄髽I(yè)與受該企業(yè)關鍵管理人員關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關系。例如，A企業(yè)的財務總監(jiān)Y的母親是B企業(yè)的總經(jīng)理，則 A和B存在關聯(lián)方關系。
3、關聯(lián)方關系也存在于企業(yè)與部門或單位之間，企業(yè)與部門或單位之間的關聯(lián)方關系的形式，與上述相同。
�。ㄈ╆P聯(lián)方交易的說明
本準則第8條是判斷關聯(lián)方交易是否存在的基本標準，判斷關聯(lián)方交易的存在應當遵循實質(zhì)重于形式的原則。本準則第8條列舉了有關關聯(lián)方交易的例子：
1、購買或銷售商品。購買或銷售商品是關聯(lián)方交易較常見的交易事項，例如，企業(yè)集團成員之間互相購買或銷售商品，從而形成了關聯(lián)方交易。
2、購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。例如，母公司出售給其子公司的設備或建筑物等，購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)也是關聯(lián)方交易的主要形式。
3、提供或接受勞務。例如，A企業(yè)為B企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，A企業(yè)專門從事設備維修服務，B企業(yè)的所有設備均由A企業(yè)負責維修，B企業(yè)每年支付設備維修費用20萬元。因此，關聯(lián)方之間提供或接受勞務，是關聯(lián)方交易的主要形式。
4、代理。代理主要是依據(jù)合同條款，一方可為另一方代理某些事務，如代理銷售貨物，或一方代另一方簽訂合同等。因此，關聯(lián)方之間的代理業(yè)務，也是關聯(lián)方交易的主要形式。
5、租賃。租賃通常包括經(jīng)營租賃和融資祖賃等，關聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項。
6、提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问教峁┑馁J款或權益性資金）。例如，企業(yè)從其關聯(lián)方取得資金、或權益性資金的變動等。因此，關聯(lián)方之間提供資金也是主要的關聯(lián)方交易。
7、擔保和抵押。擔保包括在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬等經(jīng)濟活動中，為了保障其債權實現(xiàn)而實行的保證、抵押等。當存在關聯(lián)方關系時，一方往往為另一方提供為取得借貸、買賣等經(jīng)濟活動中所需的擔保。因此，關聯(lián)方之間提供的擔保和抵押也是關聯(lián)方交易的主要形式。
8、管理方面的合同。管理合同通常指企業(yè)與某一企業(yè)或個人簽訂管理企業(yè)或某一項目的合同，按照管理合同約定，由一方管理另一方的財務和日常經(jīng)營。因此，管理方面的合同也是關聯(lián)方交易的主要形式。
9、研究與開發(fā)項目的轉移。在存在關聯(lián)方關系時，有時某一企業(yè)所研究與開發(fā)的項目會由于一方的要求而放棄或轉移給其他企業(yè)。例如，B公司是A公司的子公司，A公司要求B公司停止對某一新產(chǎn)品的研究和試制，并將B公司研究的現(xiàn)有成果轉給A公司最近購買的、研究和開發(fā)能力超過B公司的C公司繼續(xù)研制。因此，關聯(lián)方之間研究與開發(fā)項目的轉移，是關聯(lián)方交易的主要形式。
10、許可協(xié)議。當存在關聯(lián)方關系時，可能關聯(lián)方之間達成某項協(xié)議，允許一方使用另下一方的商標等，從而形成了關聯(lián)方之間的交易。
11、關鍵管理人員報酬。企業(yè)支付給關鍵管理人員的報酬，也是一項主要的關聯(lián)方交易。
�。ㄋ模┡秲�(nèi)容的說明
1、當存在控制關系并且關聯(lián)方為企業(yè)時，不論他們之間有無交易，均應當按照本準則第9條的要求在會計報表附注中披露相關信息。
2、在存在共同控制或重大影響的情況下，如果關聯(lián)方之間無交易，則不需要在會計報表附注中披露任何信息。
3、在關聯(lián)方之間發(fā)生交易的情況下，應當按照本準則第10條的要求披露相關信息。本準則第2條所指的免于披露的情況除外。
4、國家控制的企業(yè)間不應僅僅因為彼此同受國家控制而成為關聯(lián)方，但企業(yè)間存在本準則第5條（1）至（3）的關系，或根據(jù)本準則第5條（5）受同一關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制時，彼此應視為關聯(lián)方。例如，兩個企業(yè)A和B均屬于國家投資興建的企業(yè)，隸屬于同一國家行政管理部門，A企業(yè)又投資D企業(yè)，并形成對D企業(yè)的控制，在這種情況下，不能僅僅因為A和B同受國家控制即將其視為關聯(lián)方；但由于A企業(yè)控制D企業(yè)，這兩個企業(yè)之間的關系存在本準則第5條（1）所述的關系，則A企業(yè)和D企業(yè)成為關聯(lián)方，在A和D各自的會計報表中應該要披露他們之間的關系及其交易（如果D企業(yè)包括在A企業(yè)的合并會計報表中則不需要披露A、D之間的交易）。但是，如果A和B有一位共同的董事長，則A和B由于存在本準則第5條（5）所述的關聯(lián)方關系，則需要在各自的會計報表中披露他們之間的交易。
5、本準則第9條所述的“企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或類型”，是指企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)或企業(yè)類型。企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)包括國有、集體、私營企業(yè)等；企業(yè)類型包括股份有限公司、有限責任公司和國有獨資公司。在披露時，企業(yè)可以披露經(jīng)濟性質(zhì)，也可以披露企業(yè)類型。
6、本準則第9條（1）所述的注冊資本，應當披露年初數(shù)、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末數(shù)。
7、本準則第9條（3）所述的“所持股份或權益及其變化”，應當披露金額和所持股份或權益的比例，并要求披露年初數(shù)、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末數(shù)。
8、本準則第10條所述的“會計報表附注”，在沒有特殊要求的情況下，通常是指年度會計報表附注；如有特殊規(guī)定的從其規(guī)定。
9、本準則第10條所述的“關聯(lián)方關系的性質(zhì)”，是指關聯(lián)方與本企業(yè)的關系，即關聯(lián)方為本企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等。
10、本準則第10條所述的“交易類型”，是指本準則第8條所述的情形，例如，購買或銷售商品。
11、本準則第10條所述的“交易要素”除本準則第10條（1）、（2）、（3）所述的內(nèi)容外，還包括交易的收付款方式及條件等。
12、本準則第10條（1） （2），是指在會計報表附注中可以披露本期交易的相關金額，或者相應比例。相應比例，是指關聯(lián)方交易金額或關聯(lián)方未結算金額在企業(yè)該類交易或未結算金額中所占的比例。
關聯(lián)方交易的金額或相應比例要求披露兩年期的比較數(shù)據(jù)，兩年期的比較數(shù)據(jù)是指各期的實際發(fā)生額或各期實際發(fā)生額占該類交易金額的比例；未結算金額要求披露至本期期末止的累計關聯(lián)方交易未結算的金額或相應比例。
本準則第10條（3），是指關聯(lián)方之間在進行交易時確定交易價格的原則，例如，交易價格的確定是否與非關聯(lián)方的交易價格相一致。如果關聯(lián)方之間交易沒有金額或只有象征性金額的交易，也應當披露是如何進行交易的。
�。ㄎ澹└絼t的說明
本準則及相關指南，均由財政部負責解釋。
三、關聯(lián)方關系披露舉例
例1：某一上市公司對外披露合并會計報表，所有子公司均包括在合并會計報表內(nèi)其關聯(lián)方的有關情況如下：
�。ㄒ唬┐嬖诳刂脐P系的關聯(lián)方
┌────┬───────┬────┬──────┬───────┬─────┐
│企業(yè)名稱│ 注冊地址 │主營業(yè)務│與本企業(yè)關系│經(jīng)濟性質(zhì)或類型│法定代表人│
├────┼───────┼────┼──────┼───────┼─────┤
│ M企業(yè) │上海四川路20號│工業(yè)加工│ 母公司 │ 國 有 │ 王 成 │
│ A企業(yè) │上海淮海路10號│商業(yè)零售│ 子公司 │ 集 體 │ 丁 一 │
│ B企業(yè) │北京西單51號 │工業(yè)加工│ 子公司 │ 集 體 │ 陳新民 │
│ C企業(yè) │大連南京路5號 │商業(yè)批發(fā)│ 子公司 │ 國 有 │ 李 勇 │
│ D企業(yè) │深圳大道1212號│工業(yè)加工│ 子公司 │ 股份有限公司│ 李 強 │
│ E企業(yè) │青島北京路50號│批發(fā)零售│ 子公司 │ 國 有 │ 王寶和 │
└────┴───────┴────┴──────┴───────┴─────┘
�。ǘ┐嬖诳刂脐P系的關聯(lián)方的注冊資本及其變化
┌──────┬──────┬───────┬───────┬──────┐
│ 企業(yè)名稱 │ 年初數(shù) │ 本年增加數(shù) │ 本年減少數(shù) │ 年末數(shù) │
├──────┼──────┼───────┼───────┼──────┤
│ M企業(yè) │ 90000000 │ 0 │ 0 │ 90000000 │
│ A企業(yè) │ 5500000 │ 0 │ 0 │ 5500000 │
│ B企業(yè) │ 6000000 │ 540000 │ 0 │ 6540000 │
│ C企業(yè) │ 8850000 │ 0 │ 50000 │ 8800000 │
│ D企業(yè) │ 4500000 │ 0 │ 0 │ 4500000 │
│ E企業(yè) │ 12000000 │ 0 │ 0 │ 12000000 │
└──────┴──────┴───────┴───────┴──────┘
（三）存在控制關系的關聯(lián)方所持股份或權益及其變化
┌────┬──────┬───────┬─────┬────────┐
│ │ 年 初 數(shù) │ 本 年 增 加 │ 本年減少 │ 年 末 數(shù) │
│企業(yè)名稱├────┬─┼───┬───┼───┬─┼────┬───┤
│ │ 金額 │％│金額 │ │ 金額 │％│ 金額 │�。ァ々�
├────┼────┼─┼───┼───┼───┼─┼────┼───┤
│ M企業(yè) │50000000│65│ 0 │ 0 │ 0 │0 │50000000│65 │
│ A企業(yè) │4950000 │90│ 0 │ 0 │ 0 │0 │4950000 │90 │
│ B企業(yè) │3060000 │51│540000│4.046 │ 0 │0 │3600000 │55.046│
│ C企業(yè) │4602000 │52│ 0 │ 0 │26000 │0 │4576000 │52 │
│ D企業(yè) │2700000 │60│ 0 │ 0 │ 0 │0 │2700000 │60 │
│ E企業(yè) │6600000 │55│ 0 │ 0 │ 0 │0 │6600000 │55 │
└────┴────┴─┴───┴───┴───┴─┴────┴───┘
四、關聯(lián)方交易事項披露舉例
例2：本公司與關聯(lián)方的交易披露如下：
（一）本公司所銷售的產(chǎn)品價格由母公司規(guī)定，如果母公司規(guī)定的價格低于本公司的正常售價，則母公司退回給本公司銷售產(chǎn)品的價差；如果母公司規(guī)定的價格高干本公司的正常售價，則本公司必須上交給母公司產(chǎn)品銷售的價差。1997年和1996年度內(nèi)本公司無任何高干或低于正常售價價格的情況。
�。ǘ┎淮嬖诳刂脐P系的關聯(lián)方關系的性質(zhì)
┌───────┬─────────┐
│ 企業(yè)名稱 │ 與本企業(yè)的關系 │
├───────┼─────────┤
│ 甲企業(yè) │與本企業(yè)同一董事長│
│ 乙企業(yè) │ 合營企業(yè) │
│ 丙企業(yè) │與本企業(yè)同一總經(jīng)理│
│ 丁企業(yè) │聯(lián)營企業(yè) │
│ F企業(yè) │聯(lián)營企業(yè) │
│ G企業(yè) │合營企業(yè) │
└───────┴─────────┘
�。ㄈ┎少徹浳�
本公司1997及1996年度向關聯(lián)方采購貨物有關明細資料如下（單位：元）：
┌─────────────────────┬────────────┐
│ 1997年 │ 1996年 │
├──────┬────┬─────────┼────┬───────┤
│ 企業(yè)名稱 │金 額 │ 或：占年度購 │ 金 額 │或：占年度購 │
│ │ │ 貨百分比（％）│ │貨百分比（％）│
├──────┼────┼─────────┼────┼───────┤
│ M企業(yè) │3750000 │ 15 │4680000 │ 18 │
│ 乙企業(yè) │3500000 │ 14 │2600000 │ 10 │
│ 丙企業(yè) │4500000 │ 18 │5980000 │ 23 │
│ 丁企業(yè) │2750000 │ 11 │7800000 │ 30 │
│ 其他企業(yè) │1000000 │ 4 │ │ │
├──────┼────┼─────────┼────┼───────┤
│ 合 計 │15500000│ 62 │21060000│ 81 │
└──────┴────┴─────────┴────┴───────┘
注1．上述交易可只披露金額，也可只披露相應比例。
2．上述非重大交易也可以合并披露，但以不影響會計報表閱讀者正確理解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果為前提。
�。ㄋ模╀N售貨物
本公司1997及1996年度向關聯(lián)方銷售貨物有關明細資料如下（單位：元）：
┌───────────────────┬─────────────┐
│ 1997年 │ 1996年 │
├──────┬────┬───────┼─────┬───────┤
│ 企業(yè)名稱 │ 金額 │或：占年度銷 │ 金額 │或：占年度銷 │
│ │ │貨百分比（％）│ │貨百分比（％）│
├──────┼────┼───────┼─────┼───────┤
│ 乙企業(yè) │3850000 │ 10 │ 4600000 │ 10 │
│ 丙企業(yè) │5005000 │ 13 │ 7820000 │ 17 │
│ 丁企業(yè) │7700000 │ 20 │ 6900000 │ 15 │
│ 其他企業(yè) │4235000 │ 11 │ 7820000 │ 17 │
├──────┼────┼───────┼─────┼───────┤
│ 合 計 │20790000│ 54 │ 27140000│ 59 │
└──────┴────┴───────┴─────┴───────┘
注1．上述交易可只披露金額，也可只披露相應比例。
2．上述非重大交易也可以合并披露，但以不影響會計報表閱讀者正確理解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果為前提。
�。ㄎ澹╆P聯(lián)方應收應付款項余額
關聯(lián)方應收應付款項 （單位：元）
┌─────┬────────┬─────────────────────┐
│ 項 目 │ 年末余額 │ 或：占全部應收（付）款項余額的比重（％） │
│ ├────┬───┼───────┬─────────────┤
│ │ 1997年│1996年│ 1997年 │ 1996年 │
├─────┼────┼───┼───────┼─────────────┤
│應收帳款：│ │ │ │ │
│ 甲企業(yè) │ 5680 │3200 │ 10 │ 8 │
│ 丙企業(yè) │ 6816 │4000 │ 12 │ 10 │
│其他企業(yè) │ 3976 │2000 │ 7 │ 5 │
│應收票據(jù)：│ │ │ │ │
│ 甲企業(yè) │560000 │ │ 12 │ │
│應付帳款：│ │ │ │ │
│ 甲企業(yè) │ 25000 │30000 │ 10 │ 16 │
│ 丁企業(yè) │ 35000 │20625 │ 14 │ 11 │
│其他企業(yè) │ 7500 │ │ 3 │ │
│應付票據(jù)：│ │ │ │ │
│丁企業(yè) │ 20000 │15000 │ 12 │ 8 │
└─────┴────┴───┴───────┴─────────────┘
注1．上述交易可只披露金額，也可只披露相應比例。
2．上述非重大交易也可以合并披露，但以不影響會計報表閱讀者正確理解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果為前提。
�。┢渌麘兜氖马�
1、本公司本年度從甲企業(yè)購入一棟廠房，以低于市場價格1％的價格購入，購入價格20萬元。另外，本企業(yè)按市價出售一臺閑置設備給乙企業(yè)，出售價格為85萬元，此項交易所獲得的凈利潤為15萬元。
2、根據(jù)本公司與母公司M企業(yè)簽訂的協(xié)議，由M企業(yè)統(tǒng)一管理本公司的退休統(tǒng)籌基金，并匯總后統(tǒng)一上交給退休統(tǒng)籌基金單位，1997年本公司按規(guī)定計算并支付此項費用為70萬元，1996年本公司支付的此項費用為40萬元。
3、母公司M企業(yè)的運輸隊為本公司提供運輸服務，收費標準按向外單位提供同樣服務所收費用的70％計算。1997年度支付運輸費用60萬元，1996年度支付運輸費用55萬元。
4、本公司用一棟辦公樓為甲企業(yè)提供貸款擔保，辦公樓的帳面原價500萬元，由于這一項擔保，甲企業(yè)從銀行獲得貸款400萬元。
5、由于甲企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品為名牌產(chǎn)品，本公司生產(chǎn)的同樣產(chǎn)品也使用甲企業(yè)的商標，并與甲企業(yè)簽訂了商標使用許可合同，合同中規(guī)定本公司每年按照該種產(chǎn)品銷售收入的1％向甲企業(yè)支付商標使用費。本年度共支付給甲企業(yè)商標使用費50萬元，1996年支付給甲企業(yè)該項費用為35萬元。
6、1997年度支付給關鍵管理人員的報酬（包括采用貨幣、實物形式和其他形式的工資、福利、獎金、特殊待遇及有價證券等）總額為人民幣15萬元；1996年為人民幣10萬元。
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