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財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理規(guī)定》

2004-02-11 08:26 來(lái)源:中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)   打印 | 收藏 |
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  財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》

  為了進(jìn)一步提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督中的作用,規(guī)范企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)管理行為,我們根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于整頓會(huì)計(jì)工作秩序進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的通知》(國(guó)發(fā)[1996]16號(hào))第二條的規(guī)定,在總結(jié)近年來(lái)企業(yè)實(shí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度情況的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國(guó)加入世界貿(mào)易組織和企業(yè)進(jìn)一步改革發(fā)展的形勢(shì)要求,重新制定了《關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》。現(xiàn)予印發(fā),請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

 《關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》施行后,財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》(財(cái)經(jīng)字[1998]114號(hào))、《關(guān)于國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問(wèn)題的通知》(財(cái)企[2000]905號(hào))和《財(cái)政部關(guān)于國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(財(cái)企[2001]707號(hào))同時(shí)廢止。
  
                                   中華人民共和國(guó)財(cái)政部

                                   二○○四年一月十七日

  附件:關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定
  
  第一章 總則

  第一條 為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,提高企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量,加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作,根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于整頓會(huì)計(jì)工作秩序進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的通知》關(guān)于依法實(shí)行企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度的要求,制定本規(guī)定。

  第二條本規(guī)定適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)除第三條規(guī)定的特殊行業(yè)企業(yè)以外的各類(lèi)國(guó)有及國(guó)有控股的非金融企業(yè)(以下統(tǒng)稱為“企業(yè)”)。

  外商投資企業(yè)和上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì),國(guó)家另有規(guī)定的,從其規(guī)定。

  企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè),其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行。

  第三條 以下特殊行業(yè)的國(guó)有企業(yè)暫不實(shí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度:

  (一)繼續(xù)保留或者封存軍工科研生產(chǎn)能力的軍工企業(yè)(不包括其投資興辦的具有獨(dú)立法人資格的民品企業(yè));
  
  (二)監(jiān)獄勞教企業(yè)、邊境農(nóng)場(chǎng)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)和黑龍江墾區(qū)所屬農(nóng)業(yè)企業(yè)。

  第四條 企業(yè)承擔(dān)國(guó)家物資、糧食、棉花及副食品等儲(chǔ)備業(yè)務(wù)的,其特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資和特準(zhǔn)儲(chǔ)備資金以及享有特殊政策的相關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況,以主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批結(jié)果為準(zhǔn)。

  第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì),按業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求提供審計(jì)相關(guān)資料,并對(duì)所提供資料的真實(shí)性作出承諾,承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任。

  第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和其他執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定,按照“獨(dú)立、客觀、公正”的原則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),按業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求出具審計(jì)報(bào)告,并對(duì)所出具的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

  第二章 企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)管理的一般要求 

  第七條 企業(yè)委托審計(jì),應(yīng)當(dāng)根據(jù)董事會(huì)或者經(jīng)理(廠長(zhǎng))辦公會(huì)的決定進(jìn)行委托。
  
  企業(yè)集團(tuán)所屬全資企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),由集團(tuán)公司統(tǒng)一委托。

  尚未實(shí)行與政府主管部門(mén)脫鉤的企業(yè),以直接向政府主管部門(mén)報(bào)送年度會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)為單位,統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)所屬企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

  第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在9月底之前委托或者變更委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所,并與委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽定業(yè)務(wù)約定書(shū),明確委托審計(jì)的范圍、內(nèi)容、雙方的權(quán)利與責(zé)任、收費(fèi)金額與付款方式、違約責(zé)任,并為會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)提供必要的條件。

  第九條 企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和境內(nèi)依法設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行。

  企業(yè)必須根據(jù)擁有的資產(chǎn)規(guī)模、子公司數(shù)量及其地區(qū)分布和業(yè)務(wù)特點(diǎn),選擇具有相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

  任何單位不得排擠、限制依法設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。除企業(yè)集團(tuán)公司外,不直接支付審計(jì)費(fèi)用的任何部門(mén)、機(jī)構(gòu),不得要求或者授意企業(yè)委托指定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,也不得給企業(yè)委托審計(jì)設(shè)置障礙。

  第十條 接受企業(yè)委托審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,承接的審計(jì)業(yè)務(wù)必須由本所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成,不得分拆后轉(zhuǎn)給其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。

  第十一條 企業(yè)集團(tuán)公司統(tǒng)一委托審計(jì),按照“公正、公開(kāi)、公平”的原則,制定具體管理辦法和操作程序,采取招標(biāo)等透明、合理的方式選擇一家或者多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所,并事先以一定方式發(fā)布選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息。

  第十二條 企業(yè)集團(tuán)公司選擇多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行聯(lián)合審計(jì)的,應(yīng)當(dāng)確定牽頭審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,并協(xié)助牽頭審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定集團(tuán)審計(jì)方案,組織子公司或者所屬企業(yè)配合實(shí)施。

  第十三條 企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì),按照“誰(shuí)委托、誰(shuí)付費(fèi)”的原則支付審計(jì)費(fèi)用。

  企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),按照被審計(jì)企業(yè)當(dāng)?shù)卣鞴懿块T(mén)的規(guī)定執(zhí)行。

  第十四條 企業(yè)對(duì)于上年委托審計(jì)的、符合本規(guī)定第九條規(guī)定且沒(méi)有出現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,一般不應(yīng)隨意變更;需要變更的,須說(shuō)明理由,并予披露。

  為同一企業(yè)連續(xù)執(zhí)業(yè)5年的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師,企業(yè)應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所予以更換。

  第十五條企業(yè)在審計(jì)年度內(nèi)實(shí)施企業(yè)改革,需要進(jìn)行整體資產(chǎn)評(píng)估或者財(cái)務(wù)咨詢等,不得將年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)委托給執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估或者財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者相同出資人的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

  第十六條審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)簽定后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每年10月31日以前向主管財(cái)政機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù),其中:中央管理企業(yè)由集團(tuán)公司向財(cái)政部企業(yè)管理機(jī)構(gòu)備案;地方管理企業(yè)向地方同級(jí)財(cái)政部門(mén)企業(yè)管理機(jī)構(gòu)備案;尚未與政府主管部門(mén)脫鉤的企業(yè),由政府主管部門(mén)向同級(jí)財(cái)政部門(mén)備案。

  企業(yè)向主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案,應(yīng)當(dāng)提交備案報(bào)告,說(shuō)明集團(tuán)公司及其子公司選擇與更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由、約定的審計(jì)范圍、審計(jì)委托方式、審計(jì)付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等情況,并填報(bào)《企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)備案表》

  第三章 企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn) 

  第十七條 企業(yè)集團(tuán)在委托審計(jì)時(shí),對(duì)納入年度會(huì)計(jì)報(bào)表合并(或匯總)范圍的子公司必須全部委托審計(jì)。對(duì)子公司所屬企業(yè),或者個(gè)別行業(yè)性企業(yè)集團(tuán)所屬五級(jí)及其以下分支機(jī)構(gòu),由注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)重要性的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。

  第十八條 企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)包括個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)和合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的相關(guān)附表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注;注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表,包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、合并現(xiàn)金流量表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注。

  對(duì)于尚未與政府主管部門(mén)脫鉤的企業(yè),政府主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審核匯總,其審核后匯總的年度會(huì)計(jì)報(bào)表可以不再委托審計(jì)。

  第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第十四條的規(guī)定編寫(xiě)會(huì)計(jì)報(bào)表附注。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表所需的年度內(nèi)全部會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)核算方法、重大購(gòu)銷(xiāo)合同、重大投資及融資合同、資產(chǎn)重組與企業(yè)改制等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策或者審批文件以及其他相關(guān)資料,應(yīng)當(dāng)及時(shí)提供,不得隱瞞或者隨意編造。

  第二十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和其他執(zhí)業(yè)規(guī)范對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施審計(jì),并應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng):

 。ㄒ唬⿷(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的賬齡情況及其主要債務(wù)人,壞賬處理及壞賬準(zhǔn)備提取辦法;

  (二)存貨計(jì)價(jià)方法和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備提取辦法,存放時(shí)間超過(guò)3年的存貨;

 。ㄈ╅L(zhǎng)期待攤費(fèi)用(遞延資產(chǎn))及無(wú)形資產(chǎn)的主要內(nèi)容、攤銷(xiāo)辦法及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取辦法;

 。ㄋ模長(zhǎng)期股權(quán)投資的項(xiàng)目、持股比例、核算方法和減值準(zhǔn)備提取方法以及投資損益的確認(rèn);

  (五)固定資產(chǎn)主要類(lèi)型、折舊年限、折舊方法及減值準(zhǔn)備提取辦法;

  (六)在建工程主要項(xiàng)目及其投資情況,在建工程減值準(zhǔn)備提取辦法;

 。ㄆ撸⿷(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款主要內(nèi)容、賬齡3年以上數(shù)額及主要債權(quán)人;

  (八)應(yīng)交稅金的稅種、稅率及其本年發(fā)生額、年末余額,所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng);

 。ň牛┏隹谕硕惿陥(bào)及其結(jié)果,享有稅收返還、減免政策以及財(cái)政資金撥付和使用情況;

 。ㄊ⿵氖伦C券、期貨、外匯交易業(yè)務(wù)占用資金、當(dāng)年損益的確認(rèn)和浮動(dòng)盈虧情況;

  (十一)年初未分配利潤(rùn)調(diào)整事由、金額以及本年利潤(rùn)分配政策及其執(zhí)行情況;

  (十二)提供擔(dān)保、未決訴訟或仲裁等或有事項(xiàng);

  (十三)企業(yè)資產(chǎn)或者債務(wù)重組、企業(yè)改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等事項(xiàng)的決策、實(shí)施情況,及其對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的影響;

  (十四)企業(yè)工資分配制度以及住房、醫(yī)療、養(yǎng)老制度建立、實(shí)施情況和職工內(nèi)部退養(yǎng)狀況,及其對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的影響;

  (十五)主管財(cái)政機(jī)關(guān)或者委托人要求的其他重要事項(xiàng)。

  第四章 企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的實(shí)施管理 

  第二十一條 企業(yè)前一年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告被出具保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)或者否定意見(jiàn)的,應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)本年度會(huì)計(jì)報(bào)表的注冊(cè)會(huì)計(jì)師闡述年初數(shù)的調(diào)整事項(xiàng),或者本年度采納審計(jì)意見(jiàn)情況,并提供相關(guān)資料。

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)前期審計(jì)差異的調(diào)整情況,應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注,并在審計(jì)報(bào)告中予以恰當(dāng)反映。

  第二十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的財(cái)務(wù)、稅務(wù)、會(huì)計(jì)等處理失當(dāng)或者差錯(cuò),應(yīng)當(dāng)及時(shí)提請(qǐng)企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定調(diào)整。

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露,特別是本規(guī)定第十九條列明的審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)存在異議,或者企業(yè)已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表未按審計(jì)意見(jiàn)調(diào)整,或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中認(rèn)為的其他重要事項(xiàng),需要在審計(jì)報(bào)告中恰當(dāng)反映。

  第二十三條 企業(yè)不提供所需的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)資料,或者不予配合,導(dǎo)致年度會(huì)計(jì)報(bào)表不能如期正常審計(jì)的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求進(jìn)行處理,并在審計(jì)報(bào)告中作出必要的說(shuō)明。

  第二十四條 企業(yè)在審計(jì)年度內(nèi)實(shí)施合并、分立、改組、改制、高層管理人員收購(gòu)及其報(bào)酬分配制度、職工住房、醫(yī)療、養(yǎng)老等制度改革,應(yīng)當(dāng)提供企業(yè)改革批準(zhǔn)文件和經(jīng)批準(zhǔn)的具體實(shí)施方案。

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注企業(yè)改革措施是否符合國(guó)家有關(guān)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)、稅務(wù)、會(huì)計(jì)處理等規(guī)定及其對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的影響,對(duì)企業(yè)披露企業(yè)改革事項(xiàng)不充分或者不符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中恰當(dāng)反映。

  第二十五條 企業(yè)在配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)提供與經(jīng)營(yíng)決策、業(yè)務(wù)流程、資金收付、成本控制、損失核銷(xiāo)等相關(guān)的內(nèi)部控制制度。

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于注意到的影響企業(yè)資產(chǎn)安全或者會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的內(nèi)部控制重大缺陷,應(yīng)當(dāng)與委托人進(jìn)行有效溝通,并按照有關(guān)要求出具管理建議書(shū)。

  第二十六條 企業(yè)集團(tuán)公司在配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)提供與編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的詳細(xì)資料,包括合并工作底稿、關(guān)聯(lián)交易核對(duì)資料、集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策調(diào)整資料、合并抵銷(xiāo)事項(xiàng)以及前一年度合并抵銷(xiāo)資料。

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注企業(yè)集團(tuán)的合并范圍、合并抵銷(xiāo)事項(xiàng)及其抵銷(xiāo)方法,審驗(yàn)企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的合規(guī)性。

  第二十七條 現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作結(jié)束后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在約定的時(shí)間內(nèi),按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和其他執(zhí)業(yè)規(guī)范出具審計(jì)報(bào)告。企業(yè)不得授意、強(qiáng)制要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)以及提出其他不合理要求。

  第二十八條 接受集團(tuán)公司委托牽頭審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)參與審計(jì)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同實(shí)施總體審計(jì)方案,負(fù)責(zé)全部審計(jì)工作的質(zhì)量控制,同時(shí)出具總的審計(jì)報(bào)告,并承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。

  接受集團(tuán)公司委托參與審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,應(yīng)當(dāng)密切配合牽頭審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定并實(shí)施總體審計(jì)方案,就承擔(dān)的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告,并承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。

  第五章 審計(jì)報(bào)告的管理 

  第二十九條 企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供審計(jì)情況說(shuō)明。審計(jì)情況說(shuō)明包括以下內(nèi)容:

  (一)接受委托審計(jì)的企業(yè)范圍;

  (二)前期審計(jì)差異調(diào)整情況;

 。ㄈ┍灸甓葘徲(jì)未調(diào)整事項(xiàng);

 。ㄋ模┍灸甓葘徲(jì)不確認(rèn)事項(xiàng);

 。ㄎ澹┳(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要說(shuō)明或者恰當(dāng)反映的其他事項(xiàng)。

  牽頭審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,在審計(jì)情況說(shuō)明中,還應(yīng)當(dāng)列明參與企業(yè)集團(tuán)聯(lián)合審計(jì)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其出具的審計(jì)報(bào)告類(lèi)型。

  第三十條 牽頭審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具總的審計(jì)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)匯總反映各參與審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)審計(jì)情況。

  子公司會(huì)計(jì)報(bào)表被出具保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)或者否定意見(jiàn)的,牽頭審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具總的審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)集團(tuán)公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成的影響程度,并決定總的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)采取的類(lèi)型。

  第三十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告連同經(jīng)審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表按規(guī)定報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)、企業(yè)投資者以及其他有關(guān)部門(mén)。

  企業(yè)集團(tuán)公司年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告報(bào)送時(shí)間為次年4月20日之前。納入企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司或者所屬企業(yè),其年度會(huì)計(jì)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告報(bào)送時(shí)間,由集團(tuán)公司按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定自行決定。

  第三十二條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的,主管財(cái)政機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)審核,應(yīng)當(dāng)責(zé)成企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,改進(jìn)財(cái)務(wù)管理或者調(diào)整賬務(wù)。

  第三十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無(wú)法表示意見(jiàn)或者否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)陳述有關(guān)年度會(huì)計(jì)報(bào)表編制的有關(guān)情況和意見(jiàn)。

  主管財(cái)政機(jī)關(guān)可視企業(yè)的不同情況,根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查,或者對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)整頓,并依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處罰。

  第六章財(cái)政監(jiān)督 

  第三十四條主管財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)備案的資料和報(bào)送的年度會(huì)計(jì)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真審核,加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的監(jiān)管。

  第三十五條具有以下情形之一的,企業(yè)必須更改委托審計(jì):

  (一)委托審計(jì)的主體不符合本規(guī)定第七條規(guī)定的;

  (二)委托審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不符合本規(guī)定第九條規(guī)定,導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃不能完全實(shí)施的;

  (三)委托審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本規(guī)定第十條規(guī)定,將承攬的審計(jì)業(yè)務(wù)分拆轉(zhuǎn)給其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的;

 。ㄋ模┻`反本規(guī)定第十四條第一款規(guī)定,沒(méi)有充分理由,隨意變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的;

  (五)違反本規(guī)定第十五條規(guī)定,將審計(jì)業(yè)務(wù)委托給執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者相同出資人的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的;

 。⿻(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告,存在內(nèi)容虛假,或者隱瞞重要事實(shí)的;

 。ㄆ撸⿻(huì)計(jì)師事務(wù)所不能履行業(yè)務(wù)約定書(shū),導(dǎo)致企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表披露事項(xiàng)嚴(yán)重缺失,或者存在重大信息偏差的。

  第三十六條 經(jīng)審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表,對(duì)本規(guī)定第十九條、第二十條規(guī)定的事項(xiàng)披露不全的,或者審計(jì)報(bào)告組成內(nèi)容不符合本規(guī)定第二十九條規(guī)定的,主管財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)退回企業(yè),同時(shí)通知會(huì)計(jì)師事務(wù)所,要求補(bǔ)充審計(jì)。

  第三十七條 企業(yè)不委托審計(jì),或者在審計(jì)過(guò)程中不提供有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料,或者不給予有效配合,導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能有效實(shí)施必要的審計(jì)程序,從而影響審計(jì)報(bào)告的出具及其使用的,主管財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)重新實(shí)施審計(jì),并可予以通報(bào)批評(píng)。

  第三十八條 主管財(cái)政機(jī)關(guān)按照本規(guī)定第三十五條、第三十六條、第三十七條規(guī)定處理的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自主管財(cái)政機(jī)關(guān)處理決定生效之日起30個(gè)工作日內(nèi)執(zhí)行完畢。

  企業(yè)執(zhí)行主管財(cái)政機(jī)關(guān)的處理決定,需要增加審計(jì)費(fèi)用的,由企業(yè)承擔(dān)。

  第三十九條 企業(yè)發(fā)生以下行為之一的,主管財(cái)政機(jī)關(guān)可以按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第三十九條的規(guī)定,追究企業(yè)直接責(zé)任人員和其他責(zé)任人員的法律責(zé)任:

 。ㄒ唬┎晃谢蛘呔芙^接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì);

 。ǘ┨峁┨摷俚哪甓葧(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件;

 。ㄈ┰趯徲(jì)中不提供有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和文件、不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè);

 。ㄋ模┦谝、強(qiáng)制要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)容不實(shí)或者虛假的審計(jì)報(bào)告。

  第四十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本規(guī)定,發(fā)生以下情形之一的,主管財(cái)政機(jī)關(guān)一經(jīng)查實(shí),可予以通報(bào)譴責(zé):

  (一)低價(jià)承攬業(yè)務(wù)導(dǎo)致不能完全實(shí)施審計(jì)程序的;

 。ǘ⿲徲(jì)業(yè)務(wù)分拆轉(zhuǎn)給其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的;

  (三)超出審計(jì)能力承攬業(yè)務(wù)導(dǎo)致不能按期完成審計(jì)計(jì)劃的;

  (四)提供的審計(jì)報(bào)告不符合本規(guī)定規(guī)定的。

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律、行政法規(guī)執(zhí)業(yè)的,按照《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及其他有關(guān)規(guī)定追究其法律責(zé)任。

  第四十一條 各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定組織開(kāi)展對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查,并按規(guī)定向全社會(huì)發(fā)布會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告。

  第四十二條 各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)的有關(guān)工作人員在企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)監(jiān)管中濫用職權(quán)、徇私舞弊、以權(quán)謀私,或者泄露商業(yè)秘密給企業(yè)造成損失的,給予行政處分;構(gòu)成犯罪的,移交司法機(jī)關(guān)依法追究法律責(zé)任。

  第七章 附則 

  第四十三條 本規(guī)定從二00四年二月一日起施行。
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