2005年9月13日至16日，劉仲藜會(huì)長先后赴天津中聯(lián)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所、天津金達(dá)信有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京中興宇有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所、信永中和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，考察事務(wù)所內(nèi)部治理情況。中注協(xié)陳毓圭秘書長、董新鋼副秘書長以及中注協(xié)注冊部、辦公室的有關(guān)人員參加考察。天津市政府、市財(cái)政局、市注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，北京市財(cái)政局、市注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)分別陪同考察。

　　此次考察的四家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，都是中型、較大型的有限責(zé)任事務(wù)所，在不同時(shí)期均經(jīng)歷了一次以上的合并過程，規(guī)模在近幾年有了較大的發(fā)展，內(nèi)部管理正在逐步完善與規(guī)范。劉會(huì)長分別聽取了四家會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理情況的匯報(bào)，并就事務(wù)所章程及內(nèi)部管理制度的制訂、完善，事務(wù)所的議事規(guī)則、決策規(guī)則、分配規(guī)則，以及發(fā)展過程中存在的主要困難和問題等，與事務(wù)所的同志們進(jìn)行了交流。

　　一、關(guān)于事務(wù)所規(guī)模化、品牌化發(fā)展的問題

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同志認(rèn)為，除了自身的積累發(fā)展以外，合并確實(shí)是事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模的一條有效路徑。但由于企業(yè)文化、經(jīng)營理念、既得利益等等因素的影響，合并伙伴的尋求、合并各方理念的磨合、合并過程的統(tǒng)一管理，都是十分困難的。希望管理部門和行業(yè)協(xié)會(huì)能給以更多的政策支持和技術(shù)指導(dǎo)。

　　劉會(huì)長指出，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，隨著我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，國內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也在成長。現(xiàn)有的五千多家事務(wù)所，根據(jù)自身的條件、特長，服務(wù)于不同的客戶，逐步確立了自己在市場中的規(guī)模定位，形成了注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)大、中、小型事務(wù)所共存、互補(bǔ)發(fā)展的格局。

　　劉會(huì)長認(rèn)為，從我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢來看，市場迫切需要一批有相當(dāng)知名度的、有國際競爭能力的、能夠承接國內(nèi)高端業(yè)務(wù)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，服務(wù)于大型企業(yè)，并為這些大型企業(yè)走向國際提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。近幾年，通過自身積累和合并等渠道，已經(jīng)逐漸形成了一批規(guī)模較大的、有一定品牌影響的國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但從絕對規(guī)模和擴(kuò)大的速度上來講，還不能和中外合作事務(wù)所相比。這其中，除了政策方面的因素外，還有哪些是事務(wù)所內(nèi)在掣肘因素，需要認(rèn)真加以研究。

　　劉會(huì)長表示，從這次考察的情況看，在合并擴(kuò)大規(guī)模的問題上，有文化方面的禁錮，也有不同經(jīng)營理念、不同質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、不同利益等等方面的影響，怕合到一起打破了目前的穩(wěn)定格局，引發(fā)出新的矛盾和困難。

　　從客觀上說，合并、做大的困難肯定是會(huì)有的，但我們不能因此就不敢開展工作了。我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，做大是做強(qiáng)的基礎(chǔ)，大了才能強(qiáng)。從世界產(chǎn)業(yè)發(fā)展也證明了這一點(diǎn)，德國的西門子、瑞士的ABB、美國的GE、微軟、日本的日立、九大商社等等，技術(shù)開發(fā)大都來自這些大集團(tuán)，連零售行業(yè)都是如此，如沃爾瑪。會(huì)計(jì)行業(yè)“四大”既大又強(qiáng)；做大了，必然會(huì)帶來相應(yīng)的規(guī)模效益（從對國內(nèi)事務(wù)所有關(guān)指標(biāo)的初步統(tǒng)計(jì)分析、從國際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展實(shí)際來看，規(guī)模效益肯定是好的）；做大是打造品牌的基礎(chǔ)，做大了才能循出更先進(jìn)、更科學(xué)的規(guī)則，才能創(chuàng)造具有代表性的現(xiàn)代化的規(guī)則，這些規(guī)則被市場認(rèn)可了、被世人接納了，也就有了好的品牌，事務(wù)所就有了生命力，就能開拓市場、走向世界。

　　從各個(gè)國際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展軌跡來看，合并都不失為擴(kuò)大規(guī)模的一種有效途徑。目前已經(jīng)具有一定基礎(chǔ)的較大型的國內(nèi)事務(wù)所，要敢于進(jìn)取、繼續(xù)努力，探索多種合作形式，積極創(chuàng)造條件擴(kuò)大規(guī)模、做大做強(qiáng)。要有雄心壯志，爭取躋身于國際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行列。

　　二、關(guān)于完善事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制的問題

　　事務(wù)所的同志體會(huì)到，事務(wù)所要正常發(fā)展，特別是在合并之后，內(nèi)部治理機(jī)制的建立是非常重要的。但是由于在建所之初、合并之初，有些問題沒有關(guān)注到，有些問題是在運(yùn)營過程中逐漸顯露的，因此在章程、制度方面，都有不全面和與現(xiàn)實(shí)不相適應(yīng)的情況。

　　劉會(huì)長認(rèn)為，作為現(xiàn)代的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不論大、中、小型，都要注重提高內(nèi)部治理的水平，這是事務(wù)所自身良性發(fā)展的必備條件。會(huì)計(jì)師事務(wù)所如此，機(jī)關(guān)、事業(yè)、企業(yè)何嘗不是如此，不論大小，內(nèi)部管理都不能忽視。內(nèi)部治理機(jī)制健全，各類合約、制度完備，是對事務(wù)所最基本的要求。

　　事務(wù)所的內(nèi)部管理有兩大方面的內(nèi)容，一方面是執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制，一方面是治理機(jī)制的建立。目前在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面，國內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則都在向國際標(biāo)準(zhǔn)趨同。在內(nèi)部治理機(jī)制方面，我們要借鑒國外好的做法，國際知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其內(nèi)部都有很好的治理機(jī)制，能夠協(xié)調(diào)、調(diào)動(dòng)各個(gè)利益層面，以質(zhì)量為核心地有效運(yùn)轉(zhuǎn)；也要研究國內(nèi)的現(xiàn)實(shí)情況，探索、歸結(jié)出好的管理模式、機(jī)制，相互交流、借鑒。

　　目前國內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所多是有限責(zé)任公司制。有限責(zé)任公司制是以兩權(quán)分離、按資決策、按資分配為特點(diǎn)的，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以人合為基礎(chǔ)的，完全套用有限責(zé)任公司制的組織形式、管理原則，從實(shí)踐的情況來看，是不能完全適應(yīng)的。因此，很多事務(wù)所都采用了適合自身實(shí)際的一些變通方法，比如“形為有限責(zé)任、實(shí)為合伙制”，在有限責(zé)任的外殼下，突出人合、淡化出資，在決策、分配上都不同程度地突破了“按資”的概念，求得兩權(quán)（所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)）合一、兩法（《公司法》、《注冊會(huì)計(jì)師法》）融通。這些都是在實(shí)踐中的好的探索，是約定俗成的一些做法，但還沒有上升到理性的、規(guī)則的高度，沒有有意識(shí)地納入治理機(jī)制建設(shè)的范疇。

　　劉會(huì)長指出，如何在法律層面上徹底地解決事務(wù)所的組織形式問題，是一項(xiàng)比較長期的工作，需要“攻堅(jiān)”。目前，在現(xiàn)有的法律框架下，需要靠完善的、有效的規(guī)章、制度，保障內(nèi)部治理機(jī)制的建立和運(yùn)行。要以章程、議事規(guī)則、決策規(guī)則、分配規(guī)則等內(nèi)部約定形式，解決法律融通的問題、管理文化差異的問題、各利益體的和諧問題、各種內(nèi)部矛盾的正確處理問題，等等。文化、理念的差異是普遍存在的，中外的文化差異最明顯，但這么多的合資企業(yè)能夠合作下去，靠的是好的合約、合理的制度安排。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的維持，在很大程度上靠的是注冊會(huì)計(jì)師高智力的不斷投入。如果僅僅按照資合的原則來建立議事、決策、分配等規(guī)則，有可能埋沒人才，調(diào)動(dòng)不了員工的積極性。因此，資合的企業(yè)也要引進(jìn)管理人才，要用人合的對策來彌補(bǔ)，資合、人合的力量共同作用。在我們這個(gè)行業(yè)，一定要重視人才，要用制度來體現(xiàn)、保障人合的管理。事務(wù)所要通過好的管理模式形成合力、保證質(zhì)量、樹立品牌，以此來吸引客戶、吸引員工、吸引合并伙伴。

　　劉會(huì)長強(qiáng)調(diào)，提高內(nèi)部治理水平，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的基礎(chǔ)條件。有了完善的內(nèi)部管理機(jī)制和保障機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效制度，就有了進(jìn)行合并的前提，有了合并的制度保障。不因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)人的變化而產(chǎn)生大的動(dòng)蕩、影響，合并的操作過程和磨合過程就會(huì)變得相對的簡單了。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所在建立健全內(nèi)部治理機(jī)制和各類制度時(shí)，一定要考慮大多數(shù)注冊會(huì)計(jì)師的利益。小型事務(wù)所也要重視這個(gè)問題，不要因?yàn)閱T工很少而忽視了員工的利益。要用法律的形式、用有效的合約來明晰出資人（合伙人）的權(quán)益，特別要明晰退出的條款，以解決不一致情況下的糾紛問題。要有一個(gè)大多數(shù)注冊會(huì)計(jì)師擁戴的治所制度，要通過規(guī)章制度來保障員工的利益，使人心凝聚起來，充分發(fā)揮大家的智慧，和諧地發(fā)展下去。

　　三、關(guān)于事務(wù)所發(fā)展面臨困難的問題

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同志講述了發(fā)展中的困難，比較集中地反映了事務(wù)所人才流失、業(yè)務(wù)流失、資質(zhì)分割管理等問題。

　　劉會(huì)長指出，我們行業(yè)現(xiàn)在所面臨的這些困難，帶有一定的普遍性，在金融、保險(xiǎn)等行業(yè)也都不同程度地存在著。這些問題的徹底解決，有待于法律的配套、政策的協(xié)調(diào)和市場的不斷規(guī)范，有待于綜合治理。例如各種資質(zhì)的多頭管理問題。如果政府管理部門都要求相對于某一資質(zhì)設(shè)立一個(gè)專門的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所勢必越分割越小。這既不利于服務(wù)客戶，也不符合國際慣例和市場規(guī)律。這個(gè)問題，要通過市場經(jīng)濟(jì)的深度發(fā)展，政府職能轉(zhuǎn)變的逐步到位，法制、規(guī)章的建立、完善來解決。我們要有信心，國家經(jīng)濟(jì)會(huì)不斷發(fā)展，轉(zhuǎn)變政府職能的改革會(huì)向前走，市場秩序的維持要依靠注冊會(huì)計(jì)師等中介行業(yè)，問題一定能夠得到解決。

　　劉會(huì)長強(qiáng)調(diào)，面對現(xiàn)階段的困難，我們要有信心。我們要看到，我國的經(jīng)濟(jì)總量是在不斷增加的，國內(nèi)市場的潛力是巨大的，事實(shí)上，我們的業(yè)務(wù)量年年增長，而且增長幅度較大；我們還要看到，隨著政府職能轉(zhuǎn)變的深入推進(jìn)，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)的工作空間，是能夠不斷拓展的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要積極開發(fā)、培育國內(nèi)業(yè)務(wù)，更多地占領(lǐng)國內(nèi)的市場份額，同時(shí)要努力做大做強(qiáng)，打造品牌、走向國際。只要事務(wù)所穩(wěn)定發(fā)展了，就一定能夠不斷地吸引優(yōu)秀的人才、留住優(yōu)秀的人才。80年代，爭相出國留學(xué)，現(xiàn)在則是大量“海歸”。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所要自覺地在執(zhí)業(yè)過程中樹立誠信意識(shí)，提高自身的職業(yè)道德，建立起行業(yè)自律體制。自律，就是行業(yè)內(nèi)部的相互監(jiān)督，事務(wù)所之間的相互監(jiān)督。行政監(jiān)督固然重要，同業(yè)監(jiān)督也必不可少。要建立同業(yè)監(jiān)督機(jī)制，誰做得不對要指出來，違反職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)規(guī)范的要出局，通過減少不合格的事務(wù)所、減少進(jìn)入市場的家數(shù)，來占領(lǐng)市場份額，優(yōu)勝劣汰，這才是市場運(yùn)作的規(guī)律。

　　劉會(huì)長要求，各級協(xié)會(huì)下一步要繼續(xù)推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所完善內(nèi)部治理機(jī)制，關(guān)注內(nèi)部治理涉及到的事務(wù)所組織形式、股權(quán)管理規(guī)則、議事決策規(guī)則、分配規(guī)則等主要問題；要聽取不同類型事務(wù)所的意見、建議，調(diào)查了解并總結(jié)各種不同的、比較有效的內(nèi)部管理方式，組織事務(wù)所之間的交流、借鑒；通過多種形式推動(dòng)工作，向事務(wù)所傳達(dá)行業(yè)“提倡什么”的信息，引導(dǎo)事務(wù)所積極向上的互促互動(dòng)，加強(qiáng)事務(wù)所自我監(jiān)督、相互監(jiān)督的行業(yè)自律意識(shí)。

　　劉會(huì)長鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同志們要直面困難，勇于開拓，并借用有識(shí)之士給銀行業(yè)界的一段話，贈(zèng)言事務(wù)所：一流的事務(wù)所必須有一流的價(jià)值創(chuàng)造，一流的價(jià)值創(chuàng)造來源于一流的服務(wù)質(zhì)量，一流的服務(wù)質(zhì)量取決于一流的員工隊(duì)伍，一流的員工隊(duì)伍有賴于一流的管理團(tuán)隊(duì)，一流的管理要依靠完善、有效的制度保障。

　　事務(wù)所的同志們對劉會(huì)長的親切關(guān)懷和親臨指導(dǎo)感到十分振奮，備受鼓舞，并一致表示，要以更加積極的態(tài)度面對發(fā)展中的困難，增強(qiáng)信心，練好內(nèi)功，做大做強(qiáng)，繼續(xù)發(fā)揮會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的職能作用，為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

　　據(jù)悉，這次考察京津地區(qū)事務(wù)所，是劉會(huì)長進(jìn)行行業(yè)調(diào)研的一部分。劉會(huì)長表示，會(huì)在未來一個(gè)時(shí)期到不同類型事務(wù)所進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)研活動(dòng)。