目前國內的金融資產分類主要有交易性金融資產、可供出售金融資產、持有到期金融資產、長期股權投資等幾類，入賬時有些按照公允價值，有些可以按照歷史成本。而新準則實行后，企業(yè)則不一定都要按照公允價值記賬，可以選擇以攤余成本或者是公允價值來計算。同時入賬方式也將由目前的公允價值法或歷史成本法變?yōu)閿傆喑杀净蛘吖�允價值。

　　2009年11月12日，國際會計準則理事會（以下簡稱IASB）正式發(fā)布了《國際財務報告準則第9號——金融工具》（以下簡稱IFRS9），該準則分三步進行，第一階段是將金融資產項目分類從4類變成2類。

　　“第二階段以金融工具攤余成本和資產減值準則為主，也就是說最新的情況是，企業(yè)可以根據自己的預期損失模型來計算未來資產減值的程度會有多少。”安永金融服務合伙人施仲輝表示，而且一個企業(yè)如果有一筆虧損，可以不用一次性全部記在當年利潤表上，而是可以分五年來攤銷。

　　“現在銀監(jiān)會、財政部還沒有出文，同時11月出的這個準則才2個月時間，所以我們暫時還不打算按照2009年的新準則執(zhí)行。”某大型國有銀行人士告訴記者。

　　“按照5年來做減值準備，可行性不大。而且現在還沒產生損失，怎么知道未來5年要做多少減值撥備？還要觀望。”國家開發(fā)投資公司會計負責人告訴記者。

　　金融資產項目4變2

　　4變2一方面使得計算更加簡化了。

　　“目前的分類法及入賬方式對一些企業(yè)來說比較麻煩，如怎樣劃分類別及怎樣計入利潤表等等。這次從四類變成2類，同時還可以選擇計入攤余成本，或者轉入綜合收益表，這樣對利潤變動的影響就會小一點。”安永金融服務合伙人梁成杰表示。

　　目前國內的金融資產分類主要交易性金融資產、可供出售金融資產、持有到期金融資產、長期股權投資等幾類，入賬時有些按照公允價值，有些可以按照歷史成本。而新準則實行后，企業(yè)則不一定都要按照公允價值記賬，可以選擇以攤余成本或者是公允價值來計算。

　　“對于一些企業(yè)來說，怎樣劃分類別，怎樣計入利潤表都比較麻煩。這次從4類變成2類，同時還可以選擇計入攤余成本，或者轉入綜合收益表，這樣對利潤變動的影響就會小一點。”安永金融服務合伙人梁成杰表示。

　　按照原來四分類的模式，有很多金融工具是被放到可供出售類的，這就導致可供出售類的金融工具公允價值后續(xù)變動形成的在資產負債表中的資本公積數額很大，這意味著未來金融機構通過利潤表核算的金融資產更多些，其對利潤的影響也就更大。

　　“新的變化有好處，企業(yè)現在可以選擇是部分按照歷史成本，而不是全部是公允價值計價了。”北京一家股份制上市銀行董秘告訴記者。

　　“銀行不能買賣股票，一般是債券多一些，所以這塊變動不大，對保險公司來說則更受歡迎一點。”安永金融服務合伙人黃逸軒指出。

　　因為保險公司分為債券和股票，新準則實施后，可以給他們一個機會對資產進行分類，“不同分類對會計核算是不同的，涉及利潤多少，利潤的波動率是多少。比如投連險的話就算入公允價值，如果是萬能險、分紅險這是可以按成本計算來鎖定利潤。”黃補充。

　　“以后看報表不能只是簡單看利潤表了，因為我國目前的收益觀已經從過去的利潤表轉向綜合收益表，未來包括考核、監(jiān)管也應該從單純的利潤表轉向綜合收益表。”德勤中國金融服務合伙人王鵬程表示，“IFRS9使金融機構會計核算包括報表編制更加簡單。其次，采用IFRS9后，通過利潤表核算的金融資產會更多，對利潤的影響更大。”

　　“我們2009年的年報還不會以新準則為準，現在會計準則變得太快了，我們好不容易才把四分類弄清楚，現在可能又要變成兩分類。”上述銀行董秘表示。

　　預期損失模型1變5

　　在第二階段，IASB則提出金融工具攤余成本和資產減值準則。

　　根據2009年11月9日公布的征求意見稿顯示，IASB明確表示不同意采用美國青睞的以公允價值模型確認減值的方法，也不同意金融穩(wěn)定理事會提出的歐盟傾向使用的、用經濟周期法來確定減值準備的概念，而是決定采用預期損失模型來確認減值。

　　該模型適用的金融工具包括貸款資產、債務證券、應收貸款、其他以攤余成本計量的金融資產，攤余成本則按照實際利率法確定。

　　“巴塞爾新資本協議目前要求是估計未來12個月的損失，而新準則要求5年，也就是60個月，這個難度太大了。”上述大型國有銀行人士表示。

　　“如果真的采用預期損失模型，對我國金融行業(yè)的挑戰(zhàn)不小。”德勤袁文輝表示，它打破了傳統(tǒng)會計的概念。傳統(tǒng)的做法是對已經發(fā)生的事項進行計量，一旦采用新的準則，這個概念要如何界定是個問題，會有一些概念上的干擾。

　　“但它也有一個好處，就是如果企業(yè)在出現虧損的時候，則不用一下子在當年全部反映，可以在以后五年慢慢攤銷。”施仲輝表示。

　　按安永的分析，根據反饋者對國際會計準則委員會提供的反饋意見，實現預期損失模型將需要額外增加的成本，將相當于巴塞爾新資本協議執(zhí)行成本的25%到75%。

　　“現在美國也沒采用，但是企業(yè)還是要提前做好準備，不管是銀行這樣的金融企業(yè)還是做實業(yè)的企業(yè)，需要盡早評估新準則將產生的影響，它對企業(yè)是一個整體而非僅財務方面的影響，如果到2013年才開始用，那時就可能需要回去調整很多數據。”施仲輝指出。

　　不過，記者采訪的企業(yè)大多表示不會急著用，可以到2013年在會計報表中標注出“重大會計調整”，只要調整大數就行，小數可以不用做過多調整。