隨著每年一度的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議即將召開，圍繞著2012年宏觀經(jīng)濟(jì)政策的布局，“結(jié)構(gòu)性減稅”再度成為社會(huì)大眾熱議和各路媒體熱炒的關(guān)鍵詞。
關(guān)于減稅，迄今我們看到的來(lái)自官方正式的提法是結(jié)構(gòu)性減稅。結(jié)構(gòu)性減稅，當(dāng)然有別于全面性減稅。其最重要的特點(diǎn)在于目標(biāo)的雙重性，一方面要通過減稅，適當(dāng)減輕企業(yè)和居民的稅收負(fù)擔(dān)水平。另一方面，與此同時(shí)，要通過有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，求得整個(gè)稅收收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。也即是說(shuō)，將減稅操作與稅制改革的方向相對(duì)接，是結(jié)構(gòu)性減稅的題中應(yīng)有之義。
說(shuō)到稅制改革的方向，特別是著眼于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的改革，自然要涉及對(duì)我國(guó)現(xiàn)實(shí)稅收收入結(jié)構(gòu)的判斷。不妨以2010年為例，在全部稅收收入中，來(lái)自流轉(zhuǎn)稅的收入占比為70%以上。除此之外的所得稅和其他稅種的收入合計(jì)占比，不足30%；來(lái)自各類企業(yè)繳納的稅收收入占比，為91.5%.除此之外的居民繳納的稅收收入占比，只有8.5%。
上述數(shù)字，明白無(wú)誤地告訴我們，在當(dāng)前，我國(guó)稅收收入的70%以上，都是間接稅。而間接稅，作為價(jià)格的構(gòu)成要素之一，通�？芍苯忧度肷唐肥蹆r(jià)之中，屬于可通過價(jià)格渠道而轉(zhuǎn)嫁的稅；我國(guó)稅收收入的90%以上，都是由企業(yè)繳納的稅。而由企業(yè)繳納的稅，作為其生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)成本的構(gòu)成要素之一，通常也要極力擠入商品售價(jià)之中，屬于有可能通過價(jià)格渠道而轉(zhuǎn)嫁的稅�？梢哉f(shuō)，由企業(yè)法人繳納、走商品價(jià)格通道，既是我國(guó)現(xiàn)實(shí)稅收運(yùn)行格局的兩大典型特征，也集中揭示了我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)以及由此而形成的現(xiàn)實(shí)稅收收入結(jié)構(gòu)的失衡狀況。
我們已經(jīng)看到，這種嚴(yán)重失衡的現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)和現(xiàn)實(shí)的稅收收入結(jié)構(gòu)，不僅在國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)程中遭遇了一系列的麻煩，而且在全球經(jīng)濟(jì)持續(xù)震蕩的背景下，其弊端也越來(lái)越充分地顯露出來(lái)。
比如，如此高比例、大劑量的間接稅收入，集中于商品價(jià)格渠道向全社會(huì)轉(zhuǎn)嫁或疏散，不僅使得稅收與物價(jià)之間處于高度關(guān)聯(lián)狀態(tài)，在現(xiàn)實(shí)生活中確有推高物價(jià)之嫌。而且，一旦遇到通貨膨脹壓力較大、物價(jià)上漲趨勢(shì)明顯的情形，便可能推動(dòng)稅收與物價(jià)的交替攀升，甚至使政府控制物價(jià)水平的努力平添不確定因素。在某種意義上，稅收已經(jīng)演化成為商品價(jià)格的不可承受之重。
再如，如此高比例、大劑量的稅收收入，集中來(lái)源于各類企業(yè)的繳納，不僅在名義上會(huì)加重各類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使得中國(guó)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平整體偏重，而且，注意到不同規(guī)模企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)能力差異，在事實(shí)上，也會(huì)加重小微企業(yè)相對(duì)于大中型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在某種意義上，稅收已經(jīng)成為企業(yè)負(fù)擔(dān)的不可承受之重。
又如，對(duì)間接稅收入以及對(duì)企業(yè)納稅收入的過度依賴，不僅使得絕大部分中國(guó)稅收的歸宿不易把握，在事實(shí)上成為整體上由廣大消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的大眾稅，而且，也會(huì)在相當(dāng)程度上轉(zhuǎn)移政府本應(yīng)給予其他稅類或稅種的注意力，在事實(shí)上淡化以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為代表的直接稅建設(shè)，從而使得諸如調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距之類的現(xiàn)代稅收功能的發(fā)揮，在事實(shí)上處于無(wú)從談起的境地。
還如，注意到中外稅制結(jié)構(gòu)之間存在的巨大差異，對(duì)間接稅收入以及對(duì)企業(yè)納稅收入的過度依賴，不僅會(huì)推高境內(nèi)商品相對(duì)于境外商品的價(jià)格水平，從而削弱境內(nèi)商品和境內(nèi)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，而且會(huì)通過出口退稅環(huán)節(jié)，在事實(shí)上形成對(duì)進(jìn)出口商品價(jià)格水平的差別影響。在歐美經(jīng)濟(jì)形勢(shì)面臨相當(dāng)不確定性、貿(mào)易保護(hù)主義泛濫的今天，這顯然會(huì)進(jìn)一步帶來(lái)或激化國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域的摩擦。
諸如此類的例子，還可列出許多。所有這一切都說(shuō)明， 如同中國(guó)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)處于非調(diào)整不可的關(guān)口一樣，中國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)以及由此而形成的稅收收入結(jié)構(gòu)已經(jīng)到了非調(diào)整不可的地步。調(diào)整的方向是不言而喻的，這就是：在適當(dāng)降低宏觀稅負(fù)水平的前提下，減少間接稅，增加直接稅；減少來(lái)自于企業(yè)繳納的稅，增加來(lái)自于居民繳納的稅。
將結(jié)構(gòu)性減稅的謀劃放入如此的背景之下，一個(gè)顯而易見的結(jié)論肯定會(huì)接踵而來(lái)：可以也應(yīng)當(dāng)進(jìn)入結(jié)構(gòu)性減稅視野的，主要是那些由企業(yè)繳納、走價(jià)格通道轉(zhuǎn)嫁的間接稅。
