隨著《小企業(yè)會計準則》的頒布，以及《財政部、國家稅務總局關于延長金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅〔2011〕104號）和《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2011〕117號）的相繼下發(fā)，促進中小企業(yè)發(fā)展的財稅政策成為熱議話題。筆者現(xiàn)將促進中小企業(yè)發(fā)展的相關企業(yè)所得稅政策整理如下。
小型微利企業(yè)減按20%征稅
《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十二條對小型微利企業(yè)的條件進行了明確，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1.工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元。2.其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
納稅人應注意，《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第七條對從業(yè)人數(shù)的規(guī)定，即從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和。從業(yè)人數(shù)和資產總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定。年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定相關指標。
應納稅所得額低于6萬元減半征稅
財稅〔2011〕117號文件規(guī)定，符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及相關稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)，在2012年1月1日～2015年12月31日期間，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
而此前財政部、國家稅務總局出臺的《關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2009〕133號）和《關于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2011〕4號），對小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅年應納稅所得額的限定條件均為“低于3萬元（含3萬元）”。顯然，財稅〔2011〕117號文件加大了對中小企業(yè)發(fā)展扶持的力度。
鼓勵金融企業(yè)發(fā)放中小企業(yè)貸款
財稅〔2011〕104號文件規(guī)定，《財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號）規(guī)定的金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除的政策延續(xù)執(zhí)行至2013年12月31日。其中，中小企業(yè)貸款是指金融企業(yè)對年銷售額和資產總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。
財稅〔2009〕99號文件的有效期限原本是自2008年1月1日起到2010年12月31日止。隨著財稅〔2011〕104號文件的公布實施，金融企業(yè)對中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失專項準備金，2011年~2013年度可以繼續(xù)在計算應納稅所得額時扣除：1.關注類貸款，計提比例為2%.2.次級類貸款，計提比例為25%.3.可疑類貸款，計提比例為50%.4.損失類貸款，計提比例為100%.
值得注意的是，金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的中小企業(yè)貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算應納稅所得額時扣除。
鼓勵創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)向其投資
《企業(yè)所得稅法》第三十一條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十七條規(guī)定，對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資抵扣應納稅所得額進行了明確，即創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年，抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
為落實創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，《國家稅務總局關于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕87號）對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術企業(yè)的條件進行了明確，除通過高新技術企業(yè)認定以外，還應符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產總額不超過2億元的條件。
此外，財政部、國家稅務總局曾發(fā)布《關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕62號），允許中小企業(yè)信用擔保機構按照規(guī)定比例計提的擔保賠償準備和未到期責任準備在企業(yè)所得稅稅前扣除，但該文件的有效期間是2008年1月1日起至2010年12月31日止。截至目前，財政部、國家稅務總局仍沒有下文明確中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題是否繼續(xù)執(zhí)行。納稅人需隨時關注相關政策的出臺。
