財政部、國家稅務(wù)總局前不久發(fā)出《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》，國家稅務(wù)總局同時以公告的形式發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》，全面清理和規(guī)范了我國的出口退稅政策，進一步明確了出口退稅貨物勞務(wù)的條件、范圍、計稅依據(jù)、申報時限、申報資料和要求等內(nèi)容，自2012年7月1日起實施。
稅收專家認(rèn)為，新的出口退稅政策匯總整合了現(xiàn)行有效規(guī)定，簡化了出口退稅申報程序，減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為出口企業(yè)快速獲得退（免）稅和擴大經(jīng)營規(guī)模營造了一個相對寬松的稅收管理環(huán)境。
幾百個出口退稅文件簡并清理為60多個
出口貨物退（免）稅，簡稱出口退稅，其基本含義是對出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實際繳納的增值稅、消費稅。出口貨物退稅制度，是一個國家稅收制度的重要組成部分。出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下競爭，從而增強競爭能力，擴大出口創(chuàng)匯。
據(jù)了解，從1985年我國實行上述出口退（免）稅制度至今已有27年。在這期間，針對國際國內(nèi)經(jīng)濟形勢的不斷變化，出口退（免）稅政策也隨之調(diào)整以適應(yīng)需求，對外貿(mào)經(jīng)濟的穩(wěn)步增長起到了不可替代的作用，也存在著政策頻繁調(diào)整所帶來的文件煩瑣、管理不便等問題。
山東省國稅局進出口稅收管理處負(fù)責(zé)人許本虎介紹，實行出口退稅20多年以來，退稅規(guī)模越來越大，退稅覆蓋范圍越來越廣，享受退稅的企業(yè)類型越來越多，涉及退稅的貿(mào)易方式越來越復(fù)雜。為順應(yīng)出口退稅和經(jīng)濟發(fā)展形勢，我國先后對出口退稅政策進行了5次大的調(diào)整和幾十次小的調(diào)整，有效的政策規(guī)定散落在20多年的幾百個文件之中。
經(jīng)粗略統(tǒng)計，目前國家稅務(wù)總局與各部委聯(lián)合發(fā)文及單獨發(fā)文的出口退（免）稅文件約有650余份，其中聯(lián)合下發(fā)的有195份。而在國家稅務(wù)總局單獨下發(fā)的455份文件中，全文或部分廢止以及自然失效的達395份，占單獨發(fā)文的86%.此次清理后，有效文件減少為60余份，較好地解決了文件煩瑣、管理不便的問題，利于出口企業(yè)、稅務(wù)人員掌握和操作。
廈門國正稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)理楊曉暉告訴記者，我國經(jīng)營出口業(yè)務(wù)的企業(yè)很多，經(jīng)營方式也很復(fù)雜。比如，出口企業(yè)中有生產(chǎn)型出口企業(yè)，還有外貿(mào)型出口企業(yè)；出口方式上有自營出口，有委托代理出口等。對不同類型和方式的出口企業(yè)，我國在出口退稅的管理上都有不同的規(guī)定和要求，相關(guān)的稅收管理文件紛繁復(fù)雜。
楊曉暉說，國正事務(wù)所每月要為廈門市數(shù)千家出口企業(yè)提供出口退稅方面的稅務(wù)服務(wù)，由于文件多，變化頻率快，稅務(wù)代理人員和企業(yè)財務(wù)人員不得不花大量的時間研究政策，加大了出口退稅代理難度。“此次政策調(diào)整后，相信企業(yè)財務(wù)人員學(xué)習(xí)和掌握政策將會輕松很多，對企業(yè)快速、準(zhǔn)確、高效地完成辦稅業(yè)務(wù)非常有利。”她說。
退稅申報期限從90天調(diào)整至最長470天
與老政策相比，新政策的調(diào)整變化表現(xiàn)在多個方面。其中，最令進出口企業(yè)關(guān)注的，應(yīng)該是出口退稅申報期限的延長。即從過去的最長90天調(diào)整為470天。楊曉暉認(rèn)為，此舉給企業(yè)收集單證留出了充足的時間，有利于企業(yè)最大限度地獲得退稅。
據(jù)四川省綿陽市國稅局進出口稅收管理科負(fù)責(zé)人周朝勇介紹，為促使企業(yè)加快申報進度，2004年國家規(guī)定企業(yè)須在貨物報關(guān)出口后90天內(nèi)申報退稅，否則不予退稅，并且外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)各自的申報期限不統(tǒng)一，后者在90天到期后還能延至次月申報期申報退稅。這種差別待遇有失公正，經(jīng)常引發(fā)企業(yè)爭議。對此，新政策將兩類企業(yè)申報期限統(tǒng)一為“在出口貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日之前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊憑證申報退（免）稅”。這樣一來，出口企業(yè)申報退稅期限最長達到470天，企業(yè)獲得了充足的單證收集時間。
楊曉暉告訴記者，由于國內(nèi)“三角債”、外匯收匯失約、進貨廠家開具發(fā)票不及時等原因，經(jīng)常造成出口企業(yè)在90天里根本沒辦法收齊資料并完成申報。而一旦錯過出口退稅申報期限，企業(yè)出口貨物不但享受不到退稅，還得視同內(nèi)銷繳稅，企業(yè)損失很大。因此，新政策延長申報期限的規(guī)定，從某種意義上說對很多企業(yè)就是一種減負(fù)。
據(jù)了解，我國的很多外貿(mào)企業(yè)基本上就是靠退稅作為主要利潤來源，一旦出口貨物不能獲得國家的退稅款，很多外貿(mào)企業(yè)就將虧損、倒閉。廈門市某外貿(mào)企業(yè)經(jīng)理李先生對這一規(guī)定深有感觸。他說：“原來常常因為無法及時收齊單證錯過了申報期限，導(dǎo)致出口視同內(nèi)銷，補繳銷項稅金，企業(yè)每年因此損失的凈利潤在40多萬元。新政策延長了申報期限，為企業(yè)經(jīng)營松綁，非常有利于我們企業(yè)的發(fā)展。”
除了延長退稅申報期限以外，新政策在執(zhí)行時間上還采取了向前追溯的方式，即對2011年度部分出口退稅的申報期限再作了延長。
比如，上述通知規(guī)定，對未在規(guī)定期限內(nèi)申報或補齊單證的出口貨物實行免稅，對免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給所屬免稅店的免稅進口貨物免征增值稅，免稅店零售的貨物免征增值稅，以及航空供應(yīng)公司銷售給國內(nèi)航空公司國際航班的航空食品實行退稅的規(guī)定，追溯到2011年1月1日起執(zhí)行。
再如，上述辦法規(guī)定，申報退（免）稅期限、免稅申報期限（單指未在規(guī)定期限內(nèi)申報或補齊單證的出口貨物）、申請開具代理證明期限的規(guī)定相應(yīng)追溯到從2011年1月1日開始執(zhí)行。對2011年出口貨物的退（免）稅申報期限延長到2012年7月15日，免稅申報期限延長到2012年8月15日。
出口貨物勞務(wù)退免稅范圍擴大
新的出口退稅政策不僅放寬了辦稅時間上的限制，還擴大了出口貨物勞務(wù)退（免）稅的范圍，大大增加了政策的“含金量”。
為扶持生產(chǎn)企業(yè)擴大出口，我國的出口退稅政策多年前就規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)外購的一些符合條件的貨物出口后，可以視同自產(chǎn)貨物適用退稅政策。此次的新政策擴大了視同自產(chǎn)貨物的范圍，且放寬了限制條件。
根據(jù)老政策，出口企業(yè)有4類外購產(chǎn)品出口可視同自產(chǎn)產(chǎn)品申請退稅，包括企業(yè)外購產(chǎn)品、外購配套出口產(chǎn)品、外購成員企業(yè)產(chǎn)品和委托加工回收產(chǎn)品。但對這些外購產(chǎn)品，老政策規(guī)定了很多限制條件，比如外購產(chǎn)品的名稱、性能、型號必須與企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品一致，外購產(chǎn)品必須使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)，外購產(chǎn)品出口對象與企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品出口對象一致等。
新政策在上述基礎(chǔ)上擴大了外購產(chǎn)品的范圍，且限制條件有所放寬。即對持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上、納稅信用等級為A級以及上一年度銷售額5億元以上的增值稅一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)，其外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性，都可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。稅收專家認(rèn)為，這一規(guī)定對大型出口企業(yè)是個鼓勵，能夠增加企業(yè)產(chǎn)品在國際上的競爭力，擴大出口企業(yè)在市場上所占的份額。
比如，某大型毛巾生產(chǎn)企業(yè)某個月接到2萬條毛巾的出口訂單任務(wù)，但是企業(yè)的生產(chǎn)能力只有1萬條。如果在以前，企業(yè)可能因為生產(chǎn)不了而推掉多出的訂單，或者為了今后留住客戶而臨時向其他企業(yè)應(yīng)急購買1萬條毛巾再用于出口。但是這應(yīng)急買來的1萬條毛巾不能退稅，企業(yè)不僅無利可圖，可能還要搭進去不少運輸、包裝等其他費用。而現(xiàn)在，這買來的1萬條毛巾，如果符合政策規(guī)定的條件，企業(yè)就可以視同自產(chǎn)毛巾而申請出口退稅了。
除了擴大退稅貨物范圍，新政策還擴大了出口貨物免稅的適用范圍，把部分原來視同內(nèi)銷的產(chǎn)品調(diào)整為免稅產(chǎn)品。即非出口企業(yè)委托出口的貨物、非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物、以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物以及沒在規(guī)定時間內(nèi)申報退稅的出口貨物等，不再按視同內(nèi)銷納稅處理，企業(yè)今后都可以對上述出口貨物申請免稅。
楊曉暉說，對于上述變化，對企業(yè)最有利的莫過于“錯過申報期免稅”的規(guī)定。即今后對出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)，將不再視同內(nèi)銷征稅，一律適用免稅政策。
對此，廈門市盛暉貿(mào)易公司財務(wù)經(jīng)理陳先生表示，新政策免稅的規(guī)定很人性化，很大程度上免除了出口企業(yè)的后顧之憂，將有效地減輕出口企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
退稅申報手續(xù)大大簡化
對于新的出口退稅政策，企業(yè)老板關(guān)注的可能是能不能退稅，而企業(yè)辦稅員關(guān)注的可能就是方便不方便退稅。楊曉暉說，與過去相比，現(xiàn)在出口企業(yè)辦理退稅的申報手續(xù)大大簡化，這種變化主要體現(xiàn)在三個方面。
第一，新政策調(diào)整了生產(chǎn)型集團公司收購成員企業(yè)貨物出口退稅的辦法，取消了提供縣級以上政府主管部門批件的規(guī)定，同時規(guī)定集團內(nèi)成員企業(yè)收購出口的成員企業(yè)及集團公司生產(chǎn)的貨物，可視同自產(chǎn)貨物退（免）稅。
第二，新政策放寬了“先退稅后核銷”生產(chǎn)企業(yè)條件，明確了憑出口合同和銷售明細(xì)賬辦理退稅出口貨物的范圍。
所謂“先退稅后核銷”，指出口企業(yè)發(fā)生出口業(yè)務(wù)后，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)可以憑海關(guān)出口報關(guān)單電子信息或企業(yè)賬面實現(xiàn)的出口銷售額先行辦理退庫手續(xù)，出口企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)收齊申報退稅所需要的憑證后再辦理正式退稅申報手續(xù)，審核通過的應(yīng)退稅款沖減核銷已退稅款。過去這一規(guī)定主要適用于船舶出口企業(yè)和出口大型成套機電設(shè)備的企業(yè)，而且要求企業(yè)出口規(guī)模必須達到3000萬美元以上。新政策把出口貨物范圍擴大為交通運輸工具和機器設(shè)備，取消了出口規(guī)模達到3000萬美元以上的條件限制。同時，將企業(yè)擁有一定資產(chǎn)改為上年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值稅、消費稅退稅額之和的3倍，將從未發(fā)生過出口騙稅改為從未發(fā)生逃稅、騙稅、虛開發(fā)票和接受虛開發(fā)票行為。
第三，新政策取消了小型企業(yè)、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)審核期滿12個月后辦理退稅的規(guī)定。舊政策規(guī)定，小型企業(yè)和新登記出口退稅的生產(chǎn)型出口企業(yè)，要等到滿審核期12個月后才能辦理退稅。新政策取消了這一規(guī)定，意味著小企業(yè)和新辦企業(yè)可以和其他企業(yè)一樣，實現(xiàn)按月進行申報，按月退稅。
稅收專家表示，新政策中簡化辦稅手續(xù)的規(guī)定還有很多，這些規(guī)定不僅減輕了企業(yè)的資金壓力，還節(jié)省了財務(wù)費用，在如今企業(yè)融資難、融資成本高的大環(huán)境下，對企業(yè)渡過難關(guān)持續(xù)發(fā)展意義重大。
