9月1日，新個(gè)人所得稅法實(shí)施滿一年。這一年中，全國個(gè)稅收入連續(xù)10個(gè)月下降，我國6000萬人告別個(gè)稅，新個(gè)稅法減稅效果明顯。
2011年9月1日，新個(gè)稅法及其實(shí)施條例正式實(shí)施。根據(jù)新個(gè)稅法，工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月2000元提高到3500元，9級超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)修改為7級，相應(yīng)的級距等也進(jìn)行了調(diào)整。
根據(jù)財(cái)政部此前的介紹，工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高，工薪收入者的納稅面將由約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人，也就是說有6000萬人不需要繳納個(gè)稅。
從全國個(gè)稅收入看，從2011年10月開始明顯下降，個(gè)稅法實(shí)施四個(gè)月減輕居民負(fù)擔(dān)550億元。從2012年上半年看，全國個(gè)稅收入下降8%，比去年同期回落43.4%，占稅收總收入的比重下降為6%.
新個(gè)稅法的實(shí)施有效減輕了中低收入者的稅負(fù)。根據(jù)相關(guān)專家的測算，月收入（不含“三險(xiǎn)一金”）在38600元以下的納稅人稅負(fù)均有所下降，以工資為6000元的納稅人為例，每月少繳個(gè)稅330元，全年少繳3960元。
我國個(gè)稅法頒布實(shí)施于1980年，至今已有30余年，期間歷經(jīng)數(shù)次調(diào)整，2005年，工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元，2007年再次將工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從1600元上調(diào)至2000元。
個(gè)稅，如何“盯緊”高收入者？
2012年9月1日，新的個(gè)人所得稅法實(shí)施一周年。一年來，新個(gè)稅法的實(shí)施有效減輕了中低收入者的稅負(fù)。但正如很多業(yè)內(nèi)人士所指出的，個(gè)稅在如何更有效地調(diào)節(jié)高收入者方面，仍有亟待解決的問題。
從稅制原理來看，個(gè)稅的主要功能是調(diào)節(jié)收入分配，向中低收入者少征稅甚至不征稅，向高收入者多征稅。以美國為例，年收入在10萬美元以上的高收入群體繳納稅額占個(gè)稅總額的60%以上。
近些年，我國居民收入差距呈現(xiàn)逐漸拉大的趨勢，高收入者收入來源也呈現(xiàn)多元化趨勢，工資性收入比重下降，經(jīng)營性收入、財(cái)產(chǎn)性收入等比重上升，這對我國個(gè)稅的稅制設(shè)計(jì)、征管條件提出了新的要求。
在我國目前的個(gè)稅總收入中，工薪階層個(gè)稅所占比重超過50%，這在一定程度上說明中低收入者仍是個(gè)稅的主要承擔(dān)者，繳納稅額較多，這也意味著個(gè)稅未完全體現(xiàn)出“高收入者多納稅”的原則。
近些年，我國越來越重視加強(qiáng)高收入者個(gè)稅征管，越來越“盯緊”從事房地產(chǎn)、礦產(chǎn)資源投資、私募基金、信托投資等行業(yè)的人群，越來越“盯緊”股權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋轉(zhuǎn)讓、利息股息紅利等環(huán)節(jié)。
“我國個(gè)稅收入中高收入人群的稅收總額在增加，并且集中于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和高收入行業(yè)。目前，我國個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配功能的導(dǎo)向是正確的，但由于稅制上的限制，個(gè)稅對高收入者的調(diào)節(jié)作用仍未完全發(fā)揮。”財(cái)政部財(cái)科所副研究員李全說。
我國現(xiàn)行個(gè)稅實(shí)行的是分類制，它名義上是一個(gè)稅種，實(shí)質(zhì)上可以分為工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等11個(gè)征稅項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目采取不同的計(jì)征辦法、適用不同的稅率，這種稅制安排優(yōu)點(diǎn)是便于征管。
李全認(rèn)為，分類制的個(gè)稅稅制，采取分類定率、分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)征收的模式，易于使所得來源多、綜合收入高的個(gè)人承擔(dān)的稅負(fù)相對輕，而所得來源少、收入集中的個(gè)人承擔(dān)的稅負(fù)相對重。
“此外，高收入者收入來源較多，不同類型收入有稅負(fù)差異，這也給高收入者創(chuàng)造了稅收籌劃的空間，從另一方面也加重了中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，要想真正發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)高收入的功能，從根本上要推進(jìn)個(gè)稅走向‘綜合與分類相結(jié)合’。”李全說。
“綜合與分類相結(jié)合”的個(gè)稅制度目前在世界上很多國家實(shí)行，包括越南、印度等發(fā)展中國家，其突出特點(diǎn)就是個(gè)人除一部分特殊收入項(xiàng)目外，其余所有的收入項(xiàng)目都須在加總求和的基礎(chǔ)上，一并計(jì)稅，這無疑有利于調(diào)節(jié)居民收入分配。
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中國發(fā)展和改革研究院副院長歐陽日輝說：“近些年我國個(gè)稅改革一直在進(jìn)行，但尚未形成一個(gè)嚴(yán)絲合縫的包括稅制設(shè)計(jì)、稅收征管等在內(nèi)的稅制體系，使得現(xiàn)行個(gè)稅依然存在公平缺失的問題。”
“我國應(yīng)加快推進(jìn)個(gè)稅走向‘綜合與分類相結(jié)合’，加快完善個(gè)稅征管，將包括公積金和各種隱形福利收入等納入個(gè)稅體系，盯緊高收入者‘灰色收入’，緊緊堵住高收入者的個(gè)稅漏洞。”歐陽日輝說。
當(dāng)然，稅收對高收入的調(diào)節(jié)不僅僅只涉及個(gè)稅。李全認(rèn)為，今后應(yīng)繼續(xù)完善稅制結(jié)構(gòu)，降低流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)比例，同時(shí)還需要構(gòu)建包括個(gè)稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅、社會保障稅等在內(nèi)的稅收調(diào)節(jié)體系，從消費(fèi)支出、收入流量和收入存量各方面調(diào)節(jié)高收入者的收入，以期多渠道緩解和縮小收入差距。
個(gè)稅仍亟待“質(zhì)變”
在人們的關(guān)注和討論聲中，新個(gè)人所得稅法實(shí)施走過了一年。不可否認(rèn)，新個(gè)稅法的減稅效果明顯，達(dá)到了改革目的，但必須正視的是，我國個(gè)稅制度目前仍存在一些突出矛盾和問題，個(gè)稅仍亟待一場包括稅制設(shè)計(jì)、稅收征管在內(nèi)的“質(zhì)變”。
自上世紀(jì)八十年代建立以來，我國個(gè)稅經(jīng)歷了包括提高工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的數(shù)次改革，但近些年，個(gè)稅改革步伐仍未跟上市場化改革進(jìn)程加快、居民收入差距日漸拉大的現(xiàn)實(shí)。目前的個(gè)稅制度無論是在“盯緊”高收入者上，還是在“寬厚”地對待困難群體上都亟待進(jìn)一步完善。
我國個(gè)稅改革目標(biāo)是將納稅人各種收入?yún)R總計(jì)征個(gè)稅，建立“綜合與分類相結(jié)合”的制度，目前個(gè)稅牽涉的幾乎所有矛盾和問題，都需在這一框架內(nèi)求得解決。必須指出，當(dāng)前，無論是從我國調(diào)節(jié)收入分配的迫切性講，還是從國際經(jīng)驗(yàn)和稅收規(guī)律看，加快推進(jìn)個(gè)稅走向“綜合與分類相結(jié)合”都已是燃眉之急。
走向“綜合與分類相結(jié)合”，是對我國現(xiàn)行個(gè)稅制度的一次“質(zhì)變”，也是我國當(dāng)前稅制改革的一塊“硬骨頭”。加快推進(jìn)這項(xiàng)改革，不僅可以讓個(gè)稅在調(diào)節(jié)收入分配中的作用更加凸顯，還可以通過稅制的完善，征管的提高，打破我國目前以間接稅為主的稅制格局，加強(qiáng)稅收對收入分配的調(diào)節(jié)作用，為提高納稅人意識創(chuàng)造條件。
毋庸置疑，個(gè)稅走向“綜合與分類相結(jié)合”存在種種阻力，但這不應(yīng)阻礙此項(xiàng)改革的進(jìn)程。我國已經(jīng)具備足夠的能力，應(yīng)下大決心盡快啟動(dòng)這項(xiàng)改革，讓“綜合與分類相結(jié)合”的個(gè)稅制度“落戶”中國。惟其如此，才能充分發(fā)揮出個(gè)稅“削峰平谷”的重要作用。
