制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”科目，本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。
本科目可按不同的生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無(wú)余額。
制造費(fèi)用的主要賬務(wù)處理
�、偕a(chǎn)車(chē)間發(fā)生的機(jī)物料消耗，借記本科目，貸記“原材料”等科目；
�、谏a(chǎn)車(chē)間發(fā)生的管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
�、凵a(chǎn)車(chē)間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。
�、苌a(chǎn)車(chē)間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
�、莅l(fā)生季節(jié)性的停工損失，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。
⑥將制造費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象，借記“生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本）”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記本科目。
�、呒竟�(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用全年實(shí)際發(fā)生額與分配額的差額，除其中屬于為下一年開(kāi)工生產(chǎn)做準(zhǔn)備的可留待下一年分配外，其余部分實(shí)際發(fā)生額大于分配額的差額，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；實(shí)際發(fā)生額小于分配額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
【例1】甲公司基本生產(chǎn)車(chē)間A產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為40 000小時(shí)，B產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為30 000小時(shí)，本月發(fā)生制造費(fèi)用700000元。要求在A、B產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄。
制造費(fèi)用分配率＝700 000/（40 000 ＋30 000）＝10
A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=40 000×10=400 000（元）
B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=30 000×10=300 000（元）
按機(jī)器工時(shí)比例法編制制造費(fèi)用分配表，如表所示。
表１ 制造費(fèi)用分配表 單位：元
借方科目 | 機(jī)器工時(shí) | 分配金額（分配率：10） |
生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 |
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合計(jì) | 70 000 | 700 000 |
會(huì)計(jì)處理如下：
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 400 000
——B產(chǎn)品 300 000
貸：制造費(fèi)用 700 000
【例2】某公司生產(chǎn)車(chē)間M產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為20 000小時(shí)，N產(chǎn)品機(jī)械工時(shí)為30 000小時(shí)，本月發(fā)生制造費(fèi)用500 000元。要求在M、N產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄。
制造費(fèi)用分配率= =10
M產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=20 000×10=200 000（元）
N產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=30 000×10=300 000（元）
按機(jī)器工時(shí)比例法編制制造費(fèi)用分配表，如表所示。
表2 制造費(fèi)用分配表 金額單位：元
借方科目 | 機(jī)器工時(shí) | 分配金額（分配率：10） |
生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 |
|
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合 計(jì) | 50 000 | 500 000 |
會(huì)計(jì)處理如下：
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 200 000
——乙產(chǎn)品 300 000
貸：制造費(fèi)用 500 000