政策執(zhí)行的依據(jù)是：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）

　　政策執(zhí)行的時間：2007年7月1日起

　　一、對安置殘疾人單位的增值稅和營業(yè)稅政策

　　對安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。

　　（一）實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。目前我省（云南�。└鞯刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)的6倍均已超過3.5萬元，因此，我省均按照每人每年3.5萬元的最高限額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　�。ǘ�）主管國稅機關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本年度（指納稅年度，下同）內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。主管地稅機關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅，本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。

　�。ㄈ�）上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。��單位應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

　　（四）兼營本通知規(guī)定享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個年度內(nèi)不得變更。

　　（五）如果既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。

　�。�六）本條所述“單位”是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營戶）、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。

　　二、對安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策

　　（一）單位支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。

　　單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。

　　單位在執(zhí)行上述工資加計扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　�。ǘ�）對單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。

　�。ㄈ�）本條所述“單位”是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營戶）、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。��

　　三、對殘疾人個人就業(yè)的增值稅和營業(yè)稅政策

　　（一）根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第136號）第六條第（二）項和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》〔[93]財法字第40號〕第二十六條的規(guī)定，對殘疾人個人為社會提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。（此政策一直都在執(zhí)行）

　�。ǘ�）對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。（此政策一直都在執(zhí)行）

　　四、對殘疾人個人就業(yè)的個人所得稅政策

　　根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令第四十四號）第五條和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第142號）第十六條的規(guī)定，對殘疾人個人取得的勞動所得，按照�。ú缓�計劃單列市）人民政府規(guī)定的減征幅度和期限減征個人所得稅。具體所得項目為：工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得。��

　　五、殘疾人用品優(yōu)惠政策

　�。ㄒ唬┯蓺埣踩私M織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品，免征增值稅。（此政策一直都在執(zhí)行）

　�。ǘ�）供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器（包括上肢矯形器、下肢矯形器、脊椎側(cè)彎矯形器），免征增值稅。（此政策一直都在執(zhí)行）

　　六、享受稅收優(yōu)惠政策單位的基本條件

　　安置殘疾人就業(yè)的單位（包括福利企業(yè)、盲人按摩機構(gòu)、工療機構(gòu)和其他單位），同時符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)定后，均可申請享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策：

　　�ィㄒ唬┮婪ㄅc安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。

　　�ィǘ�）月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。

　　�ピ缕骄鶎嶋H安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的單位，可以享受本通知第二條第（一）項規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受本通知第一條規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

　　�ィㄈ�）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。

　　�ィㄋ模┩ㄟ^銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

　　（五）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

　　原福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策：

　　政策執(zhí)行依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]155號）

　　政策執(zhí)行時間：1994年1月1日起至2007年6月30日

　　一、由民政、街道和鄉(xiāng)鎮(zhèn)舉辦的社會福利企業(yè)（工業(yè)，不包括外商投資企業(yè)，安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員50％及以上的，增值稅實行即征即退政策。

　　二、安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上，未達(dá)到50％的社會福利企業(yè)，如發(fā)生虧損，可給予部分或全部返還已征增值稅照顧，具體比例的掌握以不虧損為限，返還辦法是：企業(yè)應(yīng)先按規(guī)定納稅，全年發(fā)生虧損的，年底向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提出申請，由縣級主管稅務(wù)機關(guān)審批返還。

　　三、對特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)可以比照福利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，享受國家對福利企業(yè)實行的增值稅優(yōu)惠政策。

　　四、安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35％及以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅。

　　新舊政策的變化及對比

　　調(diào)整后的政策主要體現(xiàn)在以下四個方面：

　　一是擴大了可享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍。為了給各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境，鼓勵更多的企業(yè)吸納殘疾人就業(yè)，政策調(diào)整后才享受稅收優(yōu)惠的安置殘疾人就業(yè)企業(yè)，由現(xiàn)行的民政部門、街道和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府舉辦的國有、集體所有制福利企業(yè)，擴大到由社會各類投資主體設(shè)立的各類所有制企業(yè)。

　　二是擴大了鼓勵安置就業(yè)的殘疾人范圍。為使具有勞動能力的各類殘疾人享有同樣的就業(yè)機會，調(diào)整后的政策將現(xiàn)行政策規(guī)定的“四殘”（盲、聾、啞、肢體殘疾）人員擴大到“六殘”人員，新增加了智力殘疾人和精神殘疾人兩類人員。

　　三是優(yōu)化了鼓勵殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠方式。為堵塞現(xiàn)行民政福利企業(yè)稅收政策存在的漏洞，便于稅務(wù)部門加強征收管理，調(diào)整后的政策對享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)安置殘疾人員實行最低比例和絕對人數(shù)限制，具體比例為25%（含）以上，且安置人數(shù)不少于10人。

　　對達(dá)到上述安置比例的單位，在增值稅和營業(yè)稅方面，實行按企業(yè)實際安置殘疾人員的人數(shù)限額退（減）稅的辦法。

　　在企業(yè)所得稅方面，調(diào)整后的政策采取工資成本加計扣除的辦法，并規(guī)定退減的流轉(zhuǎn)稅不再征收企業(yè)所得稅。同時，為了與新企業(yè)所得稅法和《殘疾人就業(yè)條例》的有關(guān)規(guī)定銜接，更好地體現(xiàn)稅收公平和支持殘疾人就業(yè)的原則，對各單位超過安置義務(wù)（所謂安置義務(wù)，就是指《殘疾人就業(yè)條例》規(guī)定，各單位必須安置1.5%（含）的殘疾人員，否則要繳納殘疾人就業(yè)保障金）但低于25%，且殘疾人員不少于5人的單位，可以享受企業(yè)所得稅稅前加計扣除的優(yōu)惠政策，但不能享受流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠政策。

　　總體來看，調(diào)整后的稅收優(yōu)惠政策，基本保持了現(xiàn)行政策對企業(yè)安置殘疾人就業(yè)的支持力度，在某些方面政策支持的力度還有所加大。同時，將企業(yè)享受稅收優(yōu)惠與所安置的殘疾人人數(shù)掛鉤、與殘疾人工資掛鉤，既有利于使優(yōu)惠政策能夠真正惠及到殘疾人個人、又有利于避免現(xiàn)行政策中僅注重安置殘疾人相對比例而不注重絕對數(shù)量的弊端。更為重要的是，新的稅收優(yōu)惠方式由于實行限額退（減）的辦法，在一定程度上緩解了原來全額即征即退帶來的問題，對于促進(jìn)增值稅制度的完善和規(guī)范、防止稅收流失將起到積極作用。

　　四是突出了將保障殘疾職工的合法權(quán)益作為享受稅收優(yōu)惠政策的重要條件。為保障殘疾職工的合法權(quán)益，調(diào)整后的政策對單位享受稅收優(yōu)惠政策的條件，進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)范。除了安置殘疾人的比例、人數(shù)必須達(dá)到規(guī)定的條件外，還規(guī)定了其他四個與保障殘疾職工的合法權(quán)益有著密切關(guān)系的條件：

　　1、企業(yè)必須依法與安置的每位殘疾人員簽訂一年（含一年）以上的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作；

　　2、企業(yè)必須為安置的每位殘疾人員按月足額繳納所在縣級人民政府規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險；

　　3、企業(yè)必須通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人員實際支付不低于企業(yè)所在縣（市）適用的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；

　　4、企業(yè)必須具備安置殘疾人員就業(yè)的基本設(shè)施和規(guī)章制度。這些條件的設(shè)置，既有利于加強稅收政策的管理，防止企業(yè)弄虛作假的現(xiàn)象，又有利于運用稅收引導(dǎo)的手段，強化企業(yè)對殘疾人權(quán)益的保障，更好地體現(xiàn)了稅收以人為本、關(guān)注民生的政策導(dǎo)向，對全社會維護(hù)殘疾人的利益將起到有效的推動作用。

　　此次促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收政策調(diào)整，是黨中央、國務(wù)院堅持以人為本，推進(jìn)社會主義和諧社會建設(shè)的一項重要政策措施。對進(jìn)一步擴大殘疾人就業(yè)，更好地維護(hù)殘疾人合法權(quán)益促進(jìn)廣大殘疾人員工作和生活條件的改善，將起到積極的推動作用。同時，政策的調(diào)整，特別是減免稅方式的改變，還將有利于稅制的規(guī)范和完善，對于健全增值稅鏈條機制、堵塞多年來存在的稅收政策漏洞，公平各類企業(yè)的稅收待遇，都將起到重要的作用。