稅收籌劃效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)方法——稅收優(yōu)惠的充分運(yùn)用
市場(chǎng)法人主體實(shí)施稅收籌劃的效應(yīng)在于獲得更多的稅收利益。稅收籌劃效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)也必須采用合理合法的手段。在這一點(diǎn)上，節(jié)稅籌劃與稅收籌劃是完全相同的。但是，正如前所述，稅收籌劃并不等于節(jié)稅籌劃。節(jié)稅籌劃只是稅收籌劃的一種形式。
廣義的節(jié)稅包括一般性稅收優(yōu)惠的運(yùn)用和消極性節(jié)稅。稅收籌劃效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)，也就依賴于稅收籌劃方法的運(yùn)用、一般性稅收優(yōu)惠的運(yùn)用和消極性節(jié)稅方法的運(yùn)用。納稅人實(shí)施稅收籌劃的方法是后面介紹的重點(diǎn)，因而在本章只作概括性介紹；一般性稅收優(yōu)惠與稅收籌劃有重疊的稅收優(yōu)惠，在實(shí)踐中并沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分的必要，因而，除關(guān)于一些地區(qū)性、行業(yè)性優(yōu)惠以外，其他的稅收優(yōu)惠形式均在這里予以介紹；至于消極性節(jié)稅，后面內(nèi)容幾乎沒(méi)有涉及，因而也在此予以詳細(xì)說(shuō)明。
一、稅收優(yōu)惠概述
1.稅收優(yōu)惠的概念。
稅收優(yōu)惠，在不同的國(guó)家其名稱不盡相同。常見的叫法有稅收獎(jiǎng)勵(lì)、稅式支出、稅收支出或稅類支出。盡管其名稱不盡相同，其含義卻大體一樣，即一國(guó)政府為了實(shí)現(xiàn)某些特定的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過(guò)減少納稅人的納稅義務(wù)，把原本屬于國(guó)家財(cái)政上的收入無(wú)償?shù)刈尪山o某些人或某些行為。
稅收優(yōu)惠這一定義可從兩方面來(lái)理解：就一個(gè)國(guó)家稅收制度而言，它總是由兩類不同性質(zhì)的因素所組成。第一類因素指的是構(gòu)成稅收制度的基準(zhǔn)性法規(guī)條款。就某一稅種而言，是指稅法條文中對(duì)課稅對(duì)象、稅目、計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等要素做出的嚴(yán)密規(guī)定，其目的在于有效地獲取收入。第二類因素出現(xiàn)于稅收的實(shí)施過(guò)程。在執(zhí)行稅收的基準(zhǔn)性法規(guī)條款過(guò)程中，政府為了引導(dǎo)某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資助激勵(lì)某些納稅人，實(shí)施了背離上述基準(zhǔn)性法規(guī)條款的許多附加規(guī)定或稱特殊條款。這些規(guī)定都在一定程度上體現(xiàn)了政府的偏好，其目的不在于取得收入，而是為了放棄一些收入，即讓某些納稅人減輕甚至免除稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)其激勵(lì)效應(yīng)。
從一定意義上說(shuō)，國(guó)家運(yùn)用稅收優(yōu)惠減少納稅人應(yīng)納稅款數(shù)額，與國(guó)家運(yùn)用稅收基準(zhǔn)性條款先將這部分稅款足額收上來(lái)，然后再通過(guò)國(guó)家預(yù)算撥款或現(xiàn)金支付的方式補(bǔ)助給納稅人，其經(jīng)濟(jì)效果是基本相同的。這就是說(shuō)，國(guó)家因各種稅收優(yōu)惠少收了多少稅款就等于是國(guó)家通過(guò)預(yù)算支出了多少錢。因此，稅收支出是由于政府采取各項(xiàng)稅收優(yōu)惠而減少了稅收收入的一種特殊的支出形式。
2.稅收優(yōu)惠的目的。
稅收優(yōu)惠作為政府執(zhí)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策的產(chǎn)物，其實(shí)施的目的在于：
?。?）調(diào)節(jié)社會(huì)各階層的收入分配。諸如為照顧低收入者的生活水平和納稅能力而設(shè)置的不予計(jì)列、所得稅扣除、個(gè)人寬免等項(xiàng)目。
?。?）大力引進(jìn)外資。諸如為了引進(jìn)外商投資，加速本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而設(shè)置的專供外商適用的稅率從低、延期納稅、減稅、免稅或退稅等項(xiàng)目。
?。?）優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。諸如為了開發(fā)新興產(chǎn)業(yè)、鼓勵(lì)短缺部門的發(fā)展，推行專業(yè)政策而規(guī)定的優(yōu)惠稅率、投資抵免、專項(xiàng)免稅等項(xiàng)目。
（4）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。諸如為了克服經(jīng)濟(jì)陷入蕭條時(shí)期，刺激投資需求而設(shè)置的加速折舊、投資抵免等項(xiàng)目。
實(shí)踐證明，只有稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用得當(dāng)，才能達(dá)到上述目標(biāo)。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠是國(guó)家實(shí)施宏觀調(diào)控的稅收手段之一。稅收的本質(zhì)決定稅收客觀上具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能，稅收分配作為生產(chǎn)關(guān)系的一個(gè)組成部分，必須適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展的要求，作為國(guó)家掌握的一種分配手段，是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要杠桿。實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的國(guó)家，需要運(yùn)用稅收為實(shí)現(xiàn)計(jì)劃管理服務(wù)；實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家，需要運(yùn)用稅收矯正市場(chǎng)調(diào)節(jié)的盲目性。
而稅收調(diào)控又有若干形式，稅收優(yōu)惠無(wú)疑是較為有效的一種。它通過(guò)減少納稅人的納稅義務(wù)，充分調(diào)動(dòng)納稅人的積極性，從而起到鼓勵(lì)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)產(chǎn)品及某些社會(huì)福利事業(yè)發(fā)展的作用。
3.稅收優(yōu)惠的形式。
稅收優(yōu)惠在各個(gè)國(guó)家有不同的內(nèi)容，概括起來(lái)，主要有如下形式：
（1）稅收減免。減稅免稅是指稅法規(guī)定的以及各級(jí)政府在批準(zhǔn)的管理權(quán)限內(nèi)對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象給予的，少征一部分應(yīng)納稅款或應(yīng)納稅款在一定時(shí)期全部免征的規(guī)定，是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)一定的政治和經(jīng)濟(jì)政策，給某些納稅人或課稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施，是稅法的嚴(yán)肅性和必要的靈活性相結(jié)合的具體體現(xiàn)，有鮮明的政策目的性和較強(qiáng)的針對(duì)性。
減稅是從應(yīng)征稅額中減征部分稅款；免稅是應(yīng)征稅額全部予以減征。起征點(diǎn)也稱征稅起點(diǎn)，是稅法規(guī)定征稅對(duì)象開始征稅的數(shù)額起點(diǎn)。征稅對(duì)象達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)或超過(guò)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的就其全部數(shù)額征稅，未達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的不征稅。免征額是指稅法規(guī)定課稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額。起征點(diǎn)與免征額的區(qū)別在于稅率一定時(shí)，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，實(shí)行起征點(diǎn)不能減輕稅收負(fù)擔(dān)，而實(shí)行免征額則可減輕稅收負(fù)擔(dān)。
?。?）課稅扣除。即允許納稅人從其應(yīng)納稅額中扣除某一部分，從而減輕稅負(fù)。
?。?）加速折舊。對(duì)征收所得稅的企業(yè)可以允許采取一定的快速折舊。所得稅是對(duì)凈所得的征稅，放寬扣除項(xiàng)目就等于減少征稅所得，從而減少稅收負(fù)擔(dān)。折舊費(fèi)是計(jì)算應(yīng)稅所得額的一個(gè)很重要的扣除項(xiàng)目。稅法允許加速折舊，就會(huì)使投資者在最初幾年內(nèi)的成本增大而應(yīng)稅所得額減少，從而減輕所得稅負(fù)擔(dān)，也會(huì)使資金回收速度快。
但由于固定資產(chǎn)的折舊總額是一定的，加速折舊只能改變資金回收的年度，絕對(duì)額并沒(méi)有變化，似乎沒(méi)有優(yōu)惠。但從資金運(yùn)動(dòng)上看，則會(huì)發(fā)現(xiàn)納稅人在最初幾年無(wú)償占用了一筆稅款，雖在以后年逐年返還，但獲得了免繳利息的好處。而這種利息減免是稅款運(yùn)動(dòng)的結(jié)果，實(shí)際上就是一種稅收優(yōu)惠。
?。?）稅收抵免。即一國(guó)居民納稅人在國(guó)外取得的應(yīng)稅所得額在回到本國(guó)總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅時(shí)，可以將在國(guó)外繳納的所得稅款從全部應(yīng)納稅額中予以扣除。稅收抵免有全額抵免和限額抵免兩種，前者是對(duì)納稅人國(guó)外已納稅款全部準(zhǔn)予免稅，后者是對(duì)納稅人國(guó)外已納稅款只準(zhǔn)按其居住國(guó)規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)納稅款這一最高限額予以抵免。
?。?）虧損抵補(bǔ)。即當(dāng)年經(jīng)營(yíng)虧損在次年或其他年度經(jīng)營(yíng)盈利中抵補(bǔ)，以減少以后年度的應(yīng)納稅款。這種優(yōu)惠形式對(duì)扶持新辦企業(yè)的發(fā)展具有一定作用，對(duì)具有風(fēng)險(xiǎn)的投資激勵(lì)效果明顯，尤其對(duì)盈余無(wú)常的企業(yè)具有均衡稅負(fù)的積極作用。因此，為了鼓勵(lì)投資者進(jìn)行長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)投資，各國(guó)稅法大多規(guī)定，給予投資者將年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)，與一定期內(nèi)的年度盈余互抵后的差額計(jì)征所得稅的優(yōu)惠照顧。
?。?）優(yōu)惠退稅。是指政府將納稅人已經(jīng)繳納或?qū)嶋H承擔(dān)的稅款退還給規(guī)定的受益人。優(yōu)惠退稅一般適用于對(duì)產(chǎn)品課稅和對(duì)所得課稅。前者一般適用于出口產(chǎn)品。在對(duì)外貿(mào)易中，退稅是獎(jiǎng)勵(lì)出口的一種措施。世界各國(guó)獎(jiǎng)勵(lì)出口退稅的措施概括起來(lái)有兩種：一種是退還進(jìn)口稅，即用進(jìn)口原料或半成品加工制成成品出口時(shí)退還已納的進(jìn)口稅；一種是退還已納的國(guó)內(nèi)銷售稅、消費(fèi)稅和增值稅等，即在商品出口時(shí)退還國(guó)內(nèi)已納稅款，讓其以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，從而增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力。后者主要適用鼓勵(lì)再投資退稅，即鼓勵(lì)外國(guó)投資者將從外商投資企業(yè)分得的稅后利潤(rùn)在中國(guó)繼續(xù)投資。
?。?）優(yōu)惠稅率。指政府為了支持或引導(dǎo)納稅人從事某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或針對(duì)納稅人的特殊困難而對(duì)其課以較一般為低的稅率以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。因此在實(shí)施中較為簡(jiǎn)便和有效。但由于稅率的確定與變動(dòng)一般需通過(guò)規(guī)定的立法程序，故難以作為經(jīng)常手段。
它一般適用于需要給予長(zhǎng)期鼓勵(lì)或照顧的情形。
?。?）稅收饒讓。指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人在非居住國(guó)獲得酌減稅或免稅優(yōu)惠，視同已經(jīng)繳納的稅款在繳納居住國(guó)稅收時(shí)予以抵免。稅收饒讓對(duì)發(fā)展中國(guó)家引進(jìn)資金和技術(shù)具有積極作用，它可以使資本輸入國(guó)政府因?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠政策而放棄的稅收收入真正為投資者所受益，以切實(shí)起到鼓勵(lì)投資和技術(shù)合作的作用。
二、稅收優(yōu)惠效應(yīng)實(shí)現(xiàn)條件
市場(chǎng)法人主體要充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，以獲得更多的稅收利益，必須充分了解和熟練掌握現(xiàn)行稅法中的稅收優(yōu)惠規(guī)定。在我國(guó)現(xiàn)行各稅種中幾乎都有稅收優(yōu)惠規(guī)定。
除了稅種優(yōu)惠以外，還有地區(qū)優(yōu)惠和專門的行業(yè)優(yōu)惠。這些一般性稅收優(yōu)惠規(guī)定是客觀存在的，市場(chǎng)法人主體要把這些稅收優(yōu)惠規(guī)定轉(zhuǎn)化為自身的實(shí)在利益，還需要一定條件，具體包括：
首先，市場(chǎng)法人主體要全面準(zhǔn)確地理解稅收優(yōu)惠規(guī)定，這是納稅人充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠規(guī)定以獲得少繳或免繳稅款利益的根本前提。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠不僅是陽(yáng)光下的政策，是光明正大，而且是合法的籌劃依據(jù)。
其次，市場(chǎng)法人主體必須注意一般性稅收優(yōu)惠規(guī)定的適用條件。若不符合所規(guī)定的特殊條件，則會(huì)失去了享受稅收優(yōu)惠規(guī)定的機(jī)會(huì)。例如，根據(jù)資源稅法規(guī)定，納稅人的減稅免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量，未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或免稅。又如所得稅法規(guī)定，高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場(chǎng)自身從事生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的所得免征所得稅，但下列情況就不能享受優(yōu)惠待遇：將原有的納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為校辦企業(yè)；學(xué)校在原校辦企業(yè)的基礎(chǔ)上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；學(xué)校向外單位投資興辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；學(xué)校與其他企業(yè)、單位和個(gè)人聯(lián)合創(chuàng)辦的企業(yè)；學(xué)校將校辦企業(yè)轉(zhuǎn)租給外單位經(jīng)營(yíng)的企業(yè)；學(xué)校將校辦企業(yè)承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。可見，市場(chǎng)法人主體若具備稅法規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的條件應(yīng)竭力保持，并予以充分運(yùn)用；若現(xiàn)實(shí)不具備所規(guī)定的條件，則應(yīng)自身業(yè)務(wù)的需要積極創(chuàng)造，以盡量享受稅收優(yōu)惠待遇。
總之，稅收優(yōu)惠的一般規(guī)定，不需要經(jīng)過(guò)市場(chǎng)法人主體的選擇籌劃，只要符合其條件，就能享受其優(yōu)惠待遇。市場(chǎng)法人主體應(yīng)依據(jù)這些優(yōu)惠規(guī)定，并將其用活用足，既可維護(hù)自身的合法利益，而且能積極響應(yīng)政府的政策引導(dǎo)，以利于政府政策意圖的實(shí)現(xiàn)。
廣義的節(jié)稅包括一般性稅收優(yōu)惠的運(yùn)用和消極性節(jié)稅。稅收籌劃效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)，也就依賴于稅收籌劃方法的運(yùn)用、一般性稅收優(yōu)惠的運(yùn)用和消極性節(jié)稅方法的運(yùn)用。納稅人實(shí)施稅收籌劃的方法是后面介紹的重點(diǎn)，因而在本章只作概括性介紹；一般性稅收優(yōu)惠與稅收籌劃有重疊的稅收優(yōu)惠，在實(shí)踐中并沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分的必要，因而，除關(guān)于一些地區(qū)性、行業(yè)性優(yōu)惠以外，其他的稅收優(yōu)惠形式均在這里予以介紹；至于消極性節(jié)稅，后面內(nèi)容幾乎沒(méi)有涉及，因而也在此予以詳細(xì)說(shuō)明。
一、稅收優(yōu)惠概述
1.稅收優(yōu)惠的概念。
稅收優(yōu)惠，在不同的國(guó)家其名稱不盡相同。常見的叫法有稅收獎(jiǎng)勵(lì)、稅式支出、稅收支出或稅類支出。盡管其名稱不盡相同，其含義卻大體一樣，即一國(guó)政府為了實(shí)現(xiàn)某些特定的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過(guò)減少納稅人的納稅義務(wù)，把原本屬于國(guó)家財(cái)政上的收入無(wú)償?shù)刈尪山o某些人或某些行為。
稅收優(yōu)惠這一定義可從兩方面來(lái)理解：就一個(gè)國(guó)家稅收制度而言，它總是由兩類不同性質(zhì)的因素所組成。第一類因素指的是構(gòu)成稅收制度的基準(zhǔn)性法規(guī)條款。就某一稅種而言，是指稅法條文中對(duì)課稅對(duì)象、稅目、計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等要素做出的嚴(yán)密規(guī)定，其目的在于有效地獲取收入。第二類因素出現(xiàn)于稅收的實(shí)施過(guò)程。在執(zhí)行稅收的基準(zhǔn)性法規(guī)條款過(guò)程中，政府為了引導(dǎo)某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資助激勵(lì)某些納稅人，實(shí)施了背離上述基準(zhǔn)性法規(guī)條款的許多附加規(guī)定或稱特殊條款。這些規(guī)定都在一定程度上體現(xiàn)了政府的偏好，其目的不在于取得收入，而是為了放棄一些收入，即讓某些納稅人減輕甚至免除稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)其激勵(lì)效應(yīng)。
從一定意義上說(shuō)，國(guó)家運(yùn)用稅收優(yōu)惠減少納稅人應(yīng)納稅款數(shù)額，與國(guó)家運(yùn)用稅收基準(zhǔn)性條款先將這部分稅款足額收上來(lái)，然后再通過(guò)國(guó)家預(yù)算撥款或現(xiàn)金支付的方式補(bǔ)助給納稅人，其經(jīng)濟(jì)效果是基本相同的。這就是說(shuō)，國(guó)家因各種稅收優(yōu)惠少收了多少稅款就等于是國(guó)家通過(guò)預(yù)算支出了多少錢。因此，稅收支出是由于政府采取各項(xiàng)稅收優(yōu)惠而減少了稅收收入的一種特殊的支出形式。
2.稅收優(yōu)惠的目的。
稅收優(yōu)惠作為政府執(zhí)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策的產(chǎn)物，其實(shí)施的目的在于：
?。?）調(diào)節(jié)社會(huì)各階層的收入分配。諸如為照顧低收入者的生活水平和納稅能力而設(shè)置的不予計(jì)列、所得稅扣除、個(gè)人寬免等項(xiàng)目。
?。?）大力引進(jìn)外資。諸如為了引進(jìn)外商投資，加速本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而設(shè)置的專供外商適用的稅率從低、延期納稅、減稅、免稅或退稅等項(xiàng)目。
?。?）優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。諸如為了開發(fā)新興產(chǎn)業(yè)、鼓勵(lì)短缺部門的發(fā)展，推行專業(yè)政策而規(guī)定的優(yōu)惠稅率、投資抵免、專項(xiàng)免稅等項(xiàng)目。
（4）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。諸如為了克服經(jīng)濟(jì)陷入蕭條時(shí)期，刺激投資需求而設(shè)置的加速折舊、投資抵免等項(xiàng)目。
實(shí)踐證明，只有稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用得當(dāng)，才能達(dá)到上述目標(biāo)。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠是國(guó)家實(shí)施宏觀調(diào)控的稅收手段之一。稅收的本質(zhì)決定稅收客觀上具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能，稅收分配作為生產(chǎn)關(guān)系的一個(gè)組成部分，必須適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展的要求，作為國(guó)家掌握的一種分配手段，是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要杠桿。實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的國(guó)家，需要運(yùn)用稅收為實(shí)現(xiàn)計(jì)劃管理服務(wù)；實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家，需要運(yùn)用稅收矯正市場(chǎng)調(diào)節(jié)的盲目性。
而稅收調(diào)控又有若干形式，稅收優(yōu)惠無(wú)疑是較為有效的一種。它通過(guò)減少納稅人的納稅義務(wù)，充分調(diào)動(dòng)納稅人的積極性，從而起到鼓勵(lì)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)產(chǎn)品及某些社會(huì)福利事業(yè)發(fā)展的作用。
3.稅收優(yōu)惠的形式。
稅收優(yōu)惠在各個(gè)國(guó)家有不同的內(nèi)容，概括起來(lái)，主要有如下形式：
（1）稅收減免。減稅免稅是指稅法規(guī)定的以及各級(jí)政府在批準(zhǔn)的管理權(quán)限內(nèi)對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象給予的，少征一部分應(yīng)納稅款或應(yīng)納稅款在一定時(shí)期全部免征的規(guī)定，是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)一定的政治和經(jīng)濟(jì)政策，給某些納稅人或課稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施，是稅法的嚴(yán)肅性和必要的靈活性相結(jié)合的具體體現(xiàn)，有鮮明的政策目的性和較強(qiáng)的針對(duì)性。
減稅是從應(yīng)征稅額中減征部分稅款；免稅是應(yīng)征稅額全部予以減征。起征點(diǎn)也稱征稅起點(diǎn)，是稅法規(guī)定征稅對(duì)象開始征稅的數(shù)額起點(diǎn)。征稅對(duì)象達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)或超過(guò)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的就其全部數(shù)額征稅，未達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的不征稅。免征額是指稅法規(guī)定課稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額。起征點(diǎn)與免征額的區(qū)別在于稅率一定時(shí)，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，實(shí)行起征點(diǎn)不能減輕稅收負(fù)擔(dān)，而實(shí)行免征額則可減輕稅收負(fù)擔(dān)。
?。?）課稅扣除。即允許納稅人從其應(yīng)納稅額中扣除某一部分，從而減輕稅負(fù)。
?。?）加速折舊。對(duì)征收所得稅的企業(yè)可以允許采取一定的快速折舊。所得稅是對(duì)凈所得的征稅，放寬扣除項(xiàng)目就等于減少征稅所得，從而減少稅收負(fù)擔(dān)。折舊費(fèi)是計(jì)算應(yīng)稅所得額的一個(gè)很重要的扣除項(xiàng)目。稅法允許加速折舊，就會(huì)使投資者在最初幾年內(nèi)的成本增大而應(yīng)稅所得額減少，從而減輕所得稅負(fù)擔(dān)，也會(huì)使資金回收速度快。
但由于固定資產(chǎn)的折舊總額是一定的，加速折舊只能改變資金回收的年度，絕對(duì)額并沒(méi)有變化，似乎沒(méi)有優(yōu)惠。但從資金運(yùn)動(dòng)上看，則會(huì)發(fā)現(xiàn)納稅人在最初幾年無(wú)償占用了一筆稅款，雖在以后年逐年返還，但獲得了免繳利息的好處。而這種利息減免是稅款運(yùn)動(dòng)的結(jié)果，實(shí)際上就是一種稅收優(yōu)惠。
?。?）稅收抵免。即一國(guó)居民納稅人在國(guó)外取得的應(yīng)稅所得額在回到本國(guó)總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅時(shí)，可以將在國(guó)外繳納的所得稅款從全部應(yīng)納稅額中予以扣除。稅收抵免有全額抵免和限額抵免兩種，前者是對(duì)納稅人國(guó)外已納稅款全部準(zhǔn)予免稅，后者是對(duì)納稅人國(guó)外已納稅款只準(zhǔn)按其居住國(guó)規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)納稅款這一最高限額予以抵免。
?。?）虧損抵補(bǔ)。即當(dāng)年經(jīng)營(yíng)虧損在次年或其他年度經(jīng)營(yíng)盈利中抵補(bǔ)，以減少以后年度的應(yīng)納稅款。這種優(yōu)惠形式對(duì)扶持新辦企業(yè)的發(fā)展具有一定作用，對(duì)具有風(fēng)險(xiǎn)的投資激勵(lì)效果明顯，尤其對(duì)盈余無(wú)常的企業(yè)具有均衡稅負(fù)的積極作用。因此，為了鼓勵(lì)投資者進(jìn)行長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)投資，各國(guó)稅法大多規(guī)定，給予投資者將年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)，與一定期內(nèi)的年度盈余互抵后的差額計(jì)征所得稅的優(yōu)惠照顧。
?。?）優(yōu)惠退稅。是指政府將納稅人已經(jīng)繳納或?qū)嶋H承擔(dān)的稅款退還給規(guī)定的受益人。優(yōu)惠退稅一般適用于對(duì)產(chǎn)品課稅和對(duì)所得課稅。前者一般適用于出口產(chǎn)品。在對(duì)外貿(mào)易中，退稅是獎(jiǎng)勵(lì)出口的一種措施。世界各國(guó)獎(jiǎng)勵(lì)出口退稅的措施概括起來(lái)有兩種：一種是退還進(jìn)口稅，即用進(jìn)口原料或半成品加工制成成品出口時(shí)退還已納的進(jìn)口稅；一種是退還已納的國(guó)內(nèi)銷售稅、消費(fèi)稅和增值稅等，即在商品出口時(shí)退還國(guó)內(nèi)已納稅款，讓其以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，從而增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力。后者主要適用鼓勵(lì)再投資退稅，即鼓勵(lì)外國(guó)投資者將從外商投資企業(yè)分得的稅后利潤(rùn)在中國(guó)繼續(xù)投資。
?。?）優(yōu)惠稅率。指政府為了支持或引導(dǎo)納稅人從事某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或針對(duì)納稅人的特殊困難而對(duì)其課以較一般為低的稅率以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。因此在實(shí)施中較為簡(jiǎn)便和有效。但由于稅率的確定與變動(dòng)一般需通過(guò)規(guī)定的立法程序，故難以作為經(jīng)常手段。
它一般適用于需要給予長(zhǎng)期鼓勵(lì)或照顧的情形。
?。?）稅收饒讓。指居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)納稅人在非居住國(guó)獲得酌減稅或免稅優(yōu)惠，視同已經(jīng)繳納的稅款在繳納居住國(guó)稅收時(shí)予以抵免。稅收饒讓對(duì)發(fā)展中國(guó)家引進(jìn)資金和技術(shù)具有積極作用，它可以使資本輸入國(guó)政府因?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠政策而放棄的稅收收入真正為投資者所受益，以切實(shí)起到鼓勵(lì)投資和技術(shù)合作的作用。
二、稅收優(yōu)惠效應(yīng)實(shí)現(xiàn)條件
市場(chǎng)法人主體要充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，以獲得更多的稅收利益，必須充分了解和熟練掌握現(xiàn)行稅法中的稅收優(yōu)惠規(guī)定。在我國(guó)現(xiàn)行各稅種中幾乎都有稅收優(yōu)惠規(guī)定。
除了稅種優(yōu)惠以外，還有地區(qū)優(yōu)惠和專門的行業(yè)優(yōu)惠。這些一般性稅收優(yōu)惠規(guī)定是客觀存在的，市場(chǎng)法人主體要把這些稅收優(yōu)惠規(guī)定轉(zhuǎn)化為自身的實(shí)在利益，還需要一定條件，具體包括：
首先，市場(chǎng)法人主體要全面準(zhǔn)確地理解稅收優(yōu)惠規(guī)定，這是納稅人充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠規(guī)定以獲得少繳或免繳稅款利益的根本前提。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠不僅是陽(yáng)光下的政策，是光明正大，而且是合法的籌劃依據(jù)。
其次，市場(chǎng)法人主體必須注意一般性稅收優(yōu)惠規(guī)定的適用條件。若不符合所規(guī)定的特殊條件，則會(huì)失去了享受稅收優(yōu)惠規(guī)定的機(jī)會(huì)。例如，根據(jù)資源稅法規(guī)定，納稅人的減稅免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量，未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或免稅。又如所得稅法規(guī)定，高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場(chǎng)自身從事生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的所得免征所得稅，但下列情況就不能享受優(yōu)惠待遇：將原有的納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為校辦企業(yè)；學(xué)校在原校辦企業(yè)的基礎(chǔ)上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；學(xué)校向外單位投資興辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；學(xué)校與其他企業(yè)、單位和個(gè)人聯(lián)合創(chuàng)辦的企業(yè)；學(xué)校將校辦企業(yè)轉(zhuǎn)租給外單位經(jīng)營(yíng)的企業(yè)；學(xué)校將校辦企業(yè)承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。可見，市場(chǎng)法人主體若具備稅法規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的條件應(yīng)竭力保持，并予以充分運(yùn)用；若現(xiàn)實(shí)不具備所規(guī)定的條件，則應(yīng)自身業(yè)務(wù)的需要積極創(chuàng)造，以盡量享受稅收優(yōu)惠待遇。
總之，稅收優(yōu)惠的一般規(guī)定，不需要經(jīng)過(guò)市場(chǎng)法人主體的選擇籌劃，只要符合其條件，就能享受其優(yōu)惠待遇。市場(chǎng)法人主體應(yīng)依據(jù)這些優(yōu)惠規(guī)定，并將其用活用足，既可維護(hù)自身的合法利益，而且能積極響應(yīng)政府的政策引導(dǎo)，以利于政府政策意圖的實(shí)現(xiàn)。
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