納稅籌劃的會計知識——增值稅的會計處理

　　增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。它作為我國現(xiàn)行稅制體系中的主體稅種之一，業(yè)務(wù)雜、范圍廣，因而其會計處理也較為復(fù)雜繁瑣，在應(yīng)用時應(yīng)注意以下問題：

　?。?）在增值稅的會計處理中，首先是對會計科目和明細(xì)賬的設(shè)置。所謂會計科目是指為了進(jìn)行會計核算而對會計對象進(jìn)行分類的標(biāo)志或項目。明細(xì)賬則是要求設(shè)置出明細(xì)會計科目，以詳細(xì)記載有關(guān)數(shù)據(jù)。

　　在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，以此核算企業(yè)應(yīng)納的增值稅。在“應(yīng)交增值稅”的明細(xì)賬中，一般納稅人與小規(guī)模納稅人所設(shè)置的專欄是有差別的?！斑M(jìn)項稅額”欄記錄進(jìn)項稅額，即企業(yè)購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的并且準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。用藍(lán)字借記購入部分的進(jìn)項稅額，紅字借記退回部分應(yīng)該沖銷的進(jìn)項稅額?！耙呀欢惤稹睓?，藍(lán)字借記企業(yè)當(dāng)期預(yù)交的增值稅額。

　　對于企業(yè)直接減免的增值稅額，用藍(lán)字借記“減免稅款”，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

　　在“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”欄，用藍(lán)字借記出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅款；用紅字借記抵減后發(fā)生退貨或退關(guān)而轉(zhuǎn)回已抵的稅款?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”欄，用藍(lán)字借記月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅?！颁N項稅額”欄，用藍(lán)字貸記企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額；用紅字貸記退回貨物應(yīng)沖銷銷項稅額部分。

　　“出口退稅”欄，用藍(lán)字貸記出口貨物所退回的增值稅額；用紅字貸記退稅后因發(fā)生退貨或退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款部分。

　　“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”欄，記錄企業(yè)因非正常損失或其他原因而不應(yīng)抵扣而按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

　　“轉(zhuǎn)出多交增值稅”欄，用藍(lán)字貸記企業(yè)月終轉(zhuǎn)出的多交的增值稅額。

　　“未交增值稅”科目之下，期末借方余額反映出多交的增值稅額，而貸方余額則記錄出未交的增值稅額。

　?。?）準(zhǔn)確繪制并填寫應(yīng)交增值稅明細(xì)表，以適應(yīng)增值稅核算的需要。在財務(wù)會計操作中，本表每月附于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表后一同報出。

　?。?）增值稅的賬務(wù)處理以會記恒等式為基礎(chǔ)，用借貸記賬法作出各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。相對來講，一般納稅企業(yè)增值稅賬務(wù)處理遠(yuǎn)比小規(guī)模納稅企業(yè)復(fù)雜。

　　一般納稅人的賬務(wù)處理分為五部分，下面舉例說明。

　　1）購進(jìn)階段

　　例1、湘江制造公司于4月8日外購一批材料甲，且驗收入庫，增值稅專用發(fā)票注明銷售額90萬元，增值稅稅額為15.3萬元，且以銀行存款支付。則會計分錄為：

　　借：原材料——材料甲                    900000

　　    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）  153000

　　    貸：銀行存款                              1053000

　　2）生產(chǎn)儲存階段

　　例2、湘江制造公司某項在建工程項目于4月10日領(lǐng)用生產(chǎn)材料乙一批，其實際成本為10000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額為1700元，則會計分錄為：

　　借：在建工程項目  11700

　　    貸：原材料——材料乙                   10000

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出） 1700

　　3）銷售階段

　　例3、湘江制造公司4月12日據(jù)銷貨合同向A公司發(fā)出價值50萬元的貨物，同時由銀行代墊運(yùn)費(fèi)300元，且委托銀行收款的手續(xù)已經(jīng)辦妥。會計分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款  585300

　　    貸：產(chǎn)品銷售收入                       500000

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85000

　　        銀行存款                           300

　　4）預(yù)繳程序

　　例4、湘江制造公司于4月14日已經(jīng)通過銀行將預(yù)繳的增值稅款48000元劃轉(zhuǎn)國庫，則會計分錄為：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）48000

　　    貸：銀行存款                         48000

　　5）月終申報納稅

　　例5、湘江制造公司月末結(jié)出應(yīng)交增值稅4000元，則會計分錄為：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 4000

　　    貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅                  4000

　　對于小規(guī)模納稅人，其會計處理相對簡單一些。

　　例6、豐收工廠申報本月應(yīng)納增值稅額為4800元，稅款已從銀行劃出。則會計分錄為：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 4800

　　    貸：銀行存款              4800

　　上述內(nèi)容是與增值稅有關(guān)的會計處理的具體化，但對于不同的業(yè)務(wù)情況，應(yīng)予以不同處理，不可生搬硬套。