試論企業(yè)的稅收籌劃
市場經濟條件下，企業(yè)是自主經營、自負盈虧、獨立核算的經濟實體，其經濟行為與經濟利益是緊密聯(lián)系在一起的。追求利益最大化成為企業(yè)的最終目標。同時、市場經濟更是一種法治經濟。依法納稅是企業(yè)（納稅人）的應盡義務。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出。為了減輕稅負，企業(yè)自然就會想方設法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。正是在這種直接經濟利益的驅動下，稅收籌劃應運而生。
在市場機制相對較完善的西方國家，稅收籌劃是一種普遍的經濟現(xiàn)象。不僅投資者和納稅人在決定投資、經營前，對各種方案進行比較選擇，以尋求獲取稅后利潤最大化的最佳納稅方案，而且正當合理的稅收籌劃也得到政府的認可甚至鼓勵。在我國，稅收籌劃尚處于起步階段，還沒有受到廣大納稅人和投資者的重視。稅收貫穿于企業(yè)生產經營的全過程，企業(yè)生產經營每個環(huán)節(jié)的實現(xiàn)都伴隨著稅收的影子。企業(yè)經營管理者進行經營決策時，如果無視稅收的存在，則可能要為此付出更大的代價。企業(yè)的納稅行為涉及企業(yè)和國家兩個主體，如伺使企業(yè)的納稅行為在遵守稅法的前提下，使企業(yè)和政府雙方都受益，促進企業(yè)經濟效益的提高，促進國家法治建設和社會經濟發(fā)展，是一個值得探討的問題。
一、稅收籌劃的涵義和特點
一般而言，企業(yè)要想減少稅收負擔有三種方式：逃稅，避稅和節(jié)稅。
（1）逃稅。逃稅是納稅人故意違反稅收法律法規(guī)，采用欺騙、隱瞞等方式，逃避納稅行為。這是一種公然違法行為，-經發(fā)現(xiàn)，必將受到法律的嚴懲。
（2）避稅。避稅是納稅人利用稅法的薄弱或含混的地方，使所納稅款少于應納的稅款，實際上它是不違反稅法的。這是納稅人使用一種在表面上遵守稅收法律法規(guī)，但實質上與立法意圖相悖的合法形式來達到自己的目的。所以有人又把避稅稱之為“合法的逃稅”。
（3）節(jié)稅。節(jié)稅一般是指在多種營利的經濟活動方式中選擇稅負最輕或稅收優(yōu)惠最多的而為之，以達到減少納稅的目的。在稅法和稅法實施細則中，有些規(guī)定的適用，可以由納稅人選擇，何者可以得到減低稅率納稅，何者可以得到定期減免稅優(yōu)惠，投資者可以選擇其有利者而為之。比如企業(yè)經營組織形式的選擇，我國對公司和合伙企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定，企業(yè)出于稅務動機選擇有利于自己的經營方式。在這種情況下，納稅人進入一個立法者所不希望去控制或不認為是與財政有關的行為領域。立法的意圖是確定區(qū)分節(jié)稅與避稅的標準。因為在避稅的情況下，納稅人進入的行為領域是立法者希望予以控制但不能成功地辦到的領域，這是法律措詞上的缺陷及類似問題產生的后果。
以上分析表明，企業(yè)如果采用逃稅、偷漏稅等非法手段來減少應納稅款，企業(yè)不但要承擔稅法制裁的風險，而且還將影響企業(yè)的聲譽，從而使企業(yè)遭受更大損失。即使采用非違法的避稅手段來減少應納稅款，也會招致政府的反避稅措施。隨著我國稅法的逐漸嚴密完善，企業(yè)避稅的行為空間會越來越小。而節(jié)稅則是稅法允許甚至鼓勵的。在形式上，它有明確的法律條文為依據；在實行中，又是順應立法意圖的。可以說節(jié)稅的動機是合理的，手段是合法的。因此節(jié)稅才是企業(yè)稅收籌劃謀取合法稅收利益的最重要的體現(xiàn)。
當然，我們所說的稅收籌劃也不是僅指表面意義上的節(jié)稅行為，稅收籌劃作為企業(yè)經營管理的一個重要環(huán)節(jié)，必須服從于企業(yè)財務管理的目標——企業(yè)價值最大化或股東財富最大化。因此，企業(yè)稅收籌劃的最終目的應是企業(yè)利益最大化。
稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過對企業(yè)投資、經營和理財等活動的事先安排和籌劃，達到稅負最輕或最佳，以實現(xiàn)利潤最大化的行為。它具有以下幾個顯著的特點：
（1）合法性。稅收籌劃不僅遵守稅收法規(guī)，而且還體現(xiàn)了稅收的政策導向。在形式上，它有明確的法律條文為依據；在實行中，又是順應立法意圖的。因此，受到國家的允許和鼓勵?？梢哉f節(jié)稅的動機是合理的，手段是合法的。
（2）擇優(yōu)性。由于稅制要素中稅賦彈性的存在和財務制度中會計核算方法可選擇性。企業(yè)如何根據負債和所有者權益情況，優(yōu)化投資結構；如何根據納稅義務規(guī)定，選擇機構設置；如何根據納稅高低，選擇不同的經營方式，都將關系到企業(yè)應交稅款和稅后利潤的多少。稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負最輕或最佳的一種方案，以實現(xiàn)企業(yè)的最終經營目的。對納稅方案的擇優(yōu)標準不是稅負的最小化而是企業(yè)價值或股東財富的最大化。
（3）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重；另一方面指總體稅負的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據，應衡量“節(jié)稅”、與“增稅”的綜合效果，在企業(yè)面臨多種納稅選擇時，應當選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。畢竟，相對于提高企業(yè)經濟效益而言，減少稅負只是一個途徑而己。
二、企業(yè)稅收籌劃的可行性分析
企業(yè)出于對經濟利益的追求，對投資、經營和理財等方面進行稅收籌劃是完全必要的，但稅收籌劃的實施必須有一定的經濟環(huán)境和相應的配套措施作為前提?，F(xiàn)階段，企業(yè)實施稅收籌劃具有一定的可行性，這主要表現(xiàn)在：
（1）稅收是政府宏觀調控的重要經濟杠桿。國家征什么稅、征多少稅、如何征稅，無不體現(xiàn)政府的政策意圖。稅收的法律、法規(guī)和政策往往是針對不同部門，不同行業(yè)，不同企業(yè)和不同產品，實行區(qū)別對待的，對需要在稅收上鼓勵的，往往少征稅或不征稅，對需要限制的，往往多征稅。因而企業(yè)如何納稅，往往存在多個可選擇的方案。
企業(yè)可以通過對自身行為的調整，避開稅收所要限制的方面，達到國家規(guī)定的、可以鼓勵的政策條件。這樣既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展，又達到了降低稅負的目的。
（2）國家的稅收法律、法規(guī)，雖經不斷完各，但仍可能存在覆蓋面上的空白點，銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等。也為企業(yè)稅收籌劃提供了可能。
（3）現(xiàn)行的財務會計制度中，有些規(guī)定是有彈性的，有些財務處理可以自由選擇確定，如存貨計價方法可以有先進先出法、加權平均法、后進先出法等。固定資產折舊可以有直線法與加速折舊法。企業(yè)環(huán)境和自身的個性情況，充分地運用這種合法的可選擇的自由，選擇那些有利于自身的財務處理方法和會計核算方法。
（4）從短期上看，稅收籌劃在提高企業(yè)經濟效益的同時，導致了國家的財政收入的減少。但這種減少其實是國家本身的意圖之一。因為國家正是通過犧牲稅收收入來換取經濟政策的的貫徹落實和國家產業(yè)結構的優(yōu)化調整。從長期看，企業(yè)經濟效益的提高，意味著涵養(yǎng)了國家的稅源，有利于國家長期財政收入的增長。因此，國家對正當的稅收籌劃行為持肯定和支持的態(tài)度。這也是稅收籌劃行為得以順利進行的重要保證。
稅收籌劃是企業(yè)應有的權利，通過對企業(yè)稅收籌劃的肯定和支持，促進企業(yè)依法納稅、也是依法治稅的必然選擇。
三、企業(yè)進行稅收籌劃應注意的問題
稅收籌劃是企業(yè)維護自己權益的一種復雜決策過程，是依據國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內部的投資、經營、理財等各項活動，還與政府、稅務機關以及相關組織有很大的關系。因此，一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面，具體的要注意以下事項：
（1）稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個前提下，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可，否則會受到相應的懲罰，并承擔法律責任，給企業(yè)帶來更大的損失。稅收籌劃的合法性，還要求企業(yè)依法取得并保存會計憑證或記錄，使其完整、正確，并正確進行納稅申報，及時足額地繳納稅款。這樣就不會出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰，這也是稅收籌劃的一種形式。
（2）稅收籌劃應進行成本一效益分析。企業(yè)進行稅收籌劃，最終目標是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投人與產出的效益。如果稅收籌劃所產生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒有必要進行了。
（3）稅收籌劃應從總體上系統(tǒng)地進行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關注個別稅種稅負的高低，某一稅中種少繳了，另一稅種可能要多繳，因而必須著眼于企業(yè)整體稅負的輕重s同時，不僅要使企業(yè)整體稅負最低，還要避免在稅負降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超過節(jié)稅收益。另外，在進行稅收籌劃時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮企業(yè)的總體發(fā)展目標去選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的方案，甚至有時，節(jié)稅的目的還得為企業(yè)的整體、長遠利益讓路。畢竟相對于增加企業(yè)綜合經濟效益而言，節(jié)稅只是一個途徑、一種方法。
（4）稅收籌劃應在納稅義務發(fā)生之前進行。稅收籌劃必須在應稅行為或應稅事實發(fā)生之前對企業(yè)的投資、經營和理財等活動進行籌劃和安排。如果納稅事實已經形成，納稅項目、計稅依據和稅率已成為定局以后，則不存在稅收籌劃的問題了。否則不可避免地要淪為避稅甚至逃稅。稅收籌劃應在應稅經濟行為之前進行，并指導經濟活動的運行。
（5）稅收籌劃應注意風險的防范。稅收籌劃之所以有風險，與經濟環(huán)境，國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關。尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊涵著較大的風險性。例如，較長一段時間內，國家可能調整稅法，開征一些新稅種，減少部分稅收優(yōu)惠等。另外，無論什么稅種，在納稅范圍和應納稅額的界定上，法律都賦予稅務機關一定的職業(yè)判斷。因此，在企業(yè)稅收籌劃中，有關人員除了全面學習稅收法規(guī)之外，密切保持與稅務部門的聯(lián)系與溝通，至關重要。在某些模糊或新生事物的處理上及時得到稅務部門的認可，同時還能盡早獲取國家對相關稅收政策調整或新政策出臺的信息，及時調整稅收籌劃方案，盡量降低風險，趨利避害，爭取最大的收益。
四、結束語
在現(xiàn)代經濟條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財環(huán)境之一，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經濟利益，成為企業(yè)理財的行為規(guī)范和基本出發(fā)點。
在市場機制相對較完善的西方國家，稅收籌劃是一種普遍的經濟現(xiàn)象。不僅投資者和納稅人在決定投資、經營前，對各種方案進行比較選擇，以尋求獲取稅后利潤最大化的最佳納稅方案，而且正當合理的稅收籌劃也得到政府的認可甚至鼓勵。在我國，稅收籌劃尚處于起步階段，還沒有受到廣大納稅人和投資者的重視。稅收貫穿于企業(yè)生產經營的全過程，企業(yè)生產經營每個環(huán)節(jié)的實現(xiàn)都伴隨著稅收的影子。企業(yè)經營管理者進行經營決策時，如果無視稅收的存在，則可能要為此付出更大的代價。企業(yè)的納稅行為涉及企業(yè)和國家兩個主體，如伺使企業(yè)的納稅行為在遵守稅法的前提下，使企業(yè)和政府雙方都受益，促進企業(yè)經濟效益的提高，促進國家法治建設和社會經濟發(fā)展，是一個值得探討的問題。
一、稅收籌劃的涵義和特點
一般而言，企業(yè)要想減少稅收負擔有三種方式：逃稅，避稅和節(jié)稅。
（1）逃稅。逃稅是納稅人故意違反稅收法律法規(guī)，采用欺騙、隱瞞等方式，逃避納稅行為。這是一種公然違法行為，-經發(fā)現(xiàn)，必將受到法律的嚴懲。
（2）避稅。避稅是納稅人利用稅法的薄弱或含混的地方，使所納稅款少于應納的稅款，實際上它是不違反稅法的。這是納稅人使用一種在表面上遵守稅收法律法規(guī)，但實質上與立法意圖相悖的合法形式來達到自己的目的。所以有人又把避稅稱之為“合法的逃稅”。
（3）節(jié)稅。節(jié)稅一般是指在多種營利的經濟活動方式中選擇稅負最輕或稅收優(yōu)惠最多的而為之，以達到減少納稅的目的。在稅法和稅法實施細則中，有些規(guī)定的適用，可以由納稅人選擇，何者可以得到減低稅率納稅，何者可以得到定期減免稅優(yōu)惠，投資者可以選擇其有利者而為之。比如企業(yè)經營組織形式的選擇，我國對公司和合伙企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定，企業(yè)出于稅務動機選擇有利于自己的經營方式。在這種情況下，納稅人進入一個立法者所不希望去控制或不認為是與財政有關的行為領域。立法的意圖是確定區(qū)分節(jié)稅與避稅的標準。因為在避稅的情況下，納稅人進入的行為領域是立法者希望予以控制但不能成功地辦到的領域，這是法律措詞上的缺陷及類似問題產生的后果。
以上分析表明，企業(yè)如果采用逃稅、偷漏稅等非法手段來減少應納稅款，企業(yè)不但要承擔稅法制裁的風險，而且還將影響企業(yè)的聲譽，從而使企業(yè)遭受更大損失。即使采用非違法的避稅手段來減少應納稅款，也會招致政府的反避稅措施。隨著我國稅法的逐漸嚴密完善，企業(yè)避稅的行為空間會越來越小。而節(jié)稅則是稅法允許甚至鼓勵的。在形式上，它有明確的法律條文為依據；在實行中，又是順應立法意圖的。可以說節(jié)稅的動機是合理的，手段是合法的。因此節(jié)稅才是企業(yè)稅收籌劃謀取合法稅收利益的最重要的體現(xiàn)。
當然，我們所說的稅收籌劃也不是僅指表面意義上的節(jié)稅行為，稅收籌劃作為企業(yè)經營管理的一個重要環(huán)節(jié)，必須服從于企業(yè)財務管理的目標——企業(yè)價值最大化或股東財富最大化。因此，企業(yè)稅收籌劃的最終目的應是企業(yè)利益最大化。
稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過對企業(yè)投資、經營和理財等活動的事先安排和籌劃，達到稅負最輕或最佳，以實現(xiàn)利潤最大化的行為。它具有以下幾個顯著的特點：
（1）合法性。稅收籌劃不僅遵守稅收法規(guī)，而且還體現(xiàn)了稅收的政策導向。在形式上，它有明確的法律條文為依據；在實行中，又是順應立法意圖的。因此，受到國家的允許和鼓勵?？梢哉f節(jié)稅的動機是合理的，手段是合法的。
（2）擇優(yōu)性。由于稅制要素中稅賦彈性的存在和財務制度中會計核算方法可選擇性。企業(yè)如何根據負債和所有者權益情況，優(yōu)化投資結構；如何根據納稅義務規(guī)定，選擇機構設置；如何根據納稅高低，選擇不同的經營方式，都將關系到企業(yè)應交稅款和稅后利潤的多少。稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負最輕或最佳的一種方案，以實現(xiàn)企業(yè)的最終經營目的。對納稅方案的擇優(yōu)標準不是稅負的最小化而是企業(yè)價值或股東財富的最大化。
（3）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重；另一方面指總體稅負的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據，應衡量“節(jié)稅”、與“增稅”的綜合效果，在企業(yè)面臨多種納稅選擇時，應當選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。畢竟，相對于提高企業(yè)經濟效益而言，減少稅負只是一個途徑而己。
二、企業(yè)稅收籌劃的可行性分析
企業(yè)出于對經濟利益的追求，對投資、經營和理財等方面進行稅收籌劃是完全必要的，但稅收籌劃的實施必須有一定的經濟環(huán)境和相應的配套措施作為前提?，F(xiàn)階段，企業(yè)實施稅收籌劃具有一定的可行性，這主要表現(xiàn)在：
（1）稅收是政府宏觀調控的重要經濟杠桿。國家征什么稅、征多少稅、如何征稅，無不體現(xiàn)政府的政策意圖。稅收的法律、法規(guī)和政策往往是針對不同部門，不同行業(yè)，不同企業(yè)和不同產品，實行區(qū)別對待的，對需要在稅收上鼓勵的，往往少征稅或不征稅，對需要限制的，往往多征稅。因而企業(yè)如何納稅，往往存在多個可選擇的方案。
企業(yè)可以通過對自身行為的調整，避開稅收所要限制的方面，達到國家規(guī)定的、可以鼓勵的政策條件。這樣既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展，又達到了降低稅負的目的。
（2）國家的稅收法律、法規(guī)，雖經不斷完各，但仍可能存在覆蓋面上的空白點，銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等。也為企業(yè)稅收籌劃提供了可能。
（3）現(xiàn)行的財務會計制度中，有些規(guī)定是有彈性的，有些財務處理可以自由選擇確定，如存貨計價方法可以有先進先出法、加權平均法、后進先出法等。固定資產折舊可以有直線法與加速折舊法。企業(yè)環(huán)境和自身的個性情況，充分地運用這種合法的可選擇的自由，選擇那些有利于自身的財務處理方法和會計核算方法。
（4）從短期上看，稅收籌劃在提高企業(yè)經濟效益的同時，導致了國家的財政收入的減少。但這種減少其實是國家本身的意圖之一。因為國家正是通過犧牲稅收收入來換取經濟政策的的貫徹落實和國家產業(yè)結構的優(yōu)化調整。從長期看，企業(yè)經濟效益的提高，意味著涵養(yǎng)了國家的稅源，有利于國家長期財政收入的增長。因此，國家對正當的稅收籌劃行為持肯定和支持的態(tài)度。這也是稅收籌劃行為得以順利進行的重要保證。
稅收籌劃是企業(yè)應有的權利，通過對企業(yè)稅收籌劃的肯定和支持，促進企業(yè)依法納稅、也是依法治稅的必然選擇。
三、企業(yè)進行稅收籌劃應注意的問題
稅收籌劃是企業(yè)維護自己權益的一種復雜決策過程，是依據國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內部的投資、經營、理財等各項活動，還與政府、稅務機關以及相關組織有很大的關系。因此，一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面，具體的要注意以下事項：
（1）稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個前提下，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可，否則會受到相應的懲罰，并承擔法律責任，給企業(yè)帶來更大的損失。稅收籌劃的合法性，還要求企業(yè)依法取得并保存會計憑證或記錄，使其完整、正確，并正確進行納稅申報，及時足額地繳納稅款。這樣就不會出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰，這也是稅收籌劃的一種形式。
（2）稅收籌劃應進行成本一效益分析。企業(yè)進行稅收籌劃，最終目標是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投人與產出的效益。如果稅收籌劃所產生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒有必要進行了。
（3）稅收籌劃應從總體上系統(tǒng)地進行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關注個別稅種稅負的高低，某一稅中種少繳了，另一稅種可能要多繳，因而必須著眼于企業(yè)整體稅負的輕重s同時，不僅要使企業(yè)整體稅負最低，還要避免在稅負降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超過節(jié)稅收益。另外，在進行稅收籌劃時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮企業(yè)的總體發(fā)展目標去選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的方案，甚至有時，節(jié)稅的目的還得為企業(yè)的整體、長遠利益讓路。畢竟相對于增加企業(yè)綜合經濟效益而言，節(jié)稅只是一個途徑、一種方法。
（4）稅收籌劃應在納稅義務發(fā)生之前進行。稅收籌劃必須在應稅行為或應稅事實發(fā)生之前對企業(yè)的投資、經營和理財等活動進行籌劃和安排。如果納稅事實已經形成，納稅項目、計稅依據和稅率已成為定局以后，則不存在稅收籌劃的問題了。否則不可避免地要淪為避稅甚至逃稅。稅收籌劃應在應稅經濟行為之前進行，并指導經濟活動的運行。
（5）稅收籌劃應注意風險的防范。稅收籌劃之所以有風險，與經濟環(huán)境，國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關。尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊涵著較大的風險性。例如，較長一段時間內，國家可能調整稅法，開征一些新稅種，減少部分稅收優(yōu)惠等。另外，無論什么稅種，在納稅范圍和應納稅額的界定上，法律都賦予稅務機關一定的職業(yè)判斷。因此，在企業(yè)稅收籌劃中，有關人員除了全面學習稅收法規(guī)之外，密切保持與稅務部門的聯(lián)系與溝通，至關重要。在某些模糊或新生事物的處理上及時得到稅務部門的認可，同時還能盡早獲取國家對相關稅收政策調整或新政策出臺的信息，及時調整稅收籌劃方案，盡量降低風險，趨利避害，爭取最大的收益。
四、結束語
在現(xiàn)代經濟條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財環(huán)境之一，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經濟利益，成為企業(yè)理財的行為規(guī)范和基本出發(fā)點。
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