價(jià)格平臺(tái)——價(jià)格平臺(tái)籌劃方法
轉(zhuǎn)讓定價(jià)不僅是國內(nèi)企業(yè)納稅籌劃的一種主要方法，而且是跨國企業(yè)進(jìn)行國際納稅籌劃的重要方法之一。企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓利潤時(shí)定價(jià)的主要方式有：①以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。這里又分為實(shí)際成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法，實(shí)際成本法是指以銷售利潤中心所購產(chǎn)品的實(shí)際成本定價(jià)；標(biāo)準(zhǔn)成本法是指以預(yù)先規(guī)定的假設(shè)成本定價(jià)。②以市場價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。其中包括使用外部交易的市場價(jià)格和成本加價(jià)。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)，不合營業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行納稅籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)主要是指具有直接或間接控制和被控制法律關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)。任何一個(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買賣雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和所經(jīng)營產(chǎn)品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，只要買賣雙方是自愿的，別人就無權(quán)干涉，這是一種合法行為。
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式很多，一般來說主要有以下幾種：
?。?）利用商品交易的籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價(jià)或抬高定價(jià)的策略，轉(zhuǎn)移利潤或收入，以實(shí)現(xiàn)從整體上減輕稅收負(fù)擔(dān)。有些實(shí)行高稅率增值稅的企業(yè)，在向低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，有意地壓低產(chǎn)品的售價(jià)，將利潤轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)。
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的產(chǎn)品購銷通常采用三種方式：一是由一方完全掌握產(chǎn)品銷售權(quán)，對(duì)另一方的產(chǎn)品實(shí)行包銷；二是按一定比例包銷部分產(chǎn)品；三是實(shí)行委托代理銷售，支付代理銷售費(fèi)用。這三種方式都存在著不同程度的納稅籌劃機(jī)會(huì)。只是在完全和部分包銷的情況下，產(chǎn)品售價(jià)受人為因素左右的條件更為方便；委托代理制則主要通過代理銷售費(fèi)用的高低來間接實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移的目的。
（2）利用原材料及零部件的籌劃。通過控制零部件和原材料的購銷價(jià)格進(jìn)而影響產(chǎn)品成本來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。例如，由母公司向子公司低價(jià)供應(yīng)零部件產(chǎn)品，或由子公司高價(jià)向母公司出售零部件，以此降低子公司的產(chǎn)品成本，使其獲得較高的利潤。
（3）利用機(jī)械設(shè)備的籌劃。機(jī)械設(shè)備包括各種機(jī)械、機(jī)組、生產(chǎn)線及其配套設(shè)施以及各種動(dòng)力、輸送和傳導(dǎo)設(shè)備等。機(jī)械設(shè)備購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，一般都表現(xiàn)為抬高價(jià)格，以次充好，以舊冒新的情況。這在合資企業(yè)，尤其是中外合資企業(yè)中比較多見。
?。?）利用提供勞務(wù)的籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)時(shí)，可以通過高作價(jià)或低作價(jià)甚至不作價(jià)的方式收取勞務(wù)費(fèi)用，從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。例如，某些企業(yè)在向其關(guān)聯(lián)企業(yè)提供銷售、管理或其他勞務(wù)時(shí)，不按常規(guī)計(jì)收?qǐng)?bào)酬，采取要么少收或不收，要么多收的策略相互轉(zhuǎn)移收入進(jìn)行納稅籌劃，哪一方有利便向哪一方轉(zhuǎn)移。
?。?）利用無形資產(chǎn)的籌劃。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。因?yàn)闊o形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)定比較困難，很難有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，以此調(diào)節(jié)其利潤，追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。有些企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術(shù)、商標(biāo)或特許權(quán)無償或低價(jià)提供給一些關(guān)聯(lián)企業(yè)，其報(bào)酬不通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對(duì)方的企業(yè)留利中獲取好處。
（6）利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用租賃機(jī)器設(shè)備進(jìn)行納稅籌劃的方法有多種：①利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤。如處在高稅地區(qū)的公司借入資金購買機(jī)器設(shè)備，以最低價(jià)格租給低稅地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價(jià)租給另一高稅地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可以達(dá)到一箭雙雕轉(zhuǎn)移利潤進(jìn)行納稅籌劃的目的。②利用不同國家不同的折舊政策而進(jìn)行的納稅籌劃。③先賣后租用。購進(jìn)設(shè)備投入生產(chǎn)后，即可提取折舊，如將投產(chǎn)后不久的設(shè)備先出售再租回使用，這樣買賣雙方，對(duì)同一設(shè)備都可以享受首年折舊免稅額，租用設(shè)備的承租方還可享受在利潤中扣除設(shè)備租金的好處。如果是在加速折舊的情況下，這種效果會(huì)更加明顯。
（7）利用貸款業(yè)務(wù)的籌劃。在借貸款業(yè)務(wù)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過人為地增加或減少貸款利息的方法轉(zhuǎn)移利潤，以減少整體稅收負(fù)擔(dān)。有些資金比較寬?；蛸J款來源較暢的企業(yè)，由于其稅負(fù)相對(duì)較重，往往采用無償借款或支付預(yù)付款的方式給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，這樣，這部分資金所支付的利息全部由提供資金的企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加了成本，減輕了稅收負(fù)擔(dān)。
?。?）利用管理費(fèi)用的籌劃。我國稅法規(guī)定，外國企業(yè)在中國設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所、向總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場所的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審查報(bào)告。但是稅法卻沒有具體規(guī)定支付標(biāo)準(zhǔn)，這便給企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)，不合營業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行納稅籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)主要是指具有直接或間接控制和被控制法律關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)。任何一個(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買賣雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和所經(jīng)營產(chǎn)品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，只要買賣雙方是自愿的，別人就無權(quán)干涉，這是一種合法行為。
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式很多，一般來說主要有以下幾種：
?。?）利用商品交易的籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價(jià)或抬高定價(jià)的策略，轉(zhuǎn)移利潤或收入，以實(shí)現(xiàn)從整體上減輕稅收負(fù)擔(dān)。有些實(shí)行高稅率增值稅的企業(yè)，在向低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，有意地壓低產(chǎn)品的售價(jià)，將利潤轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)。
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的產(chǎn)品購銷通常采用三種方式：一是由一方完全掌握產(chǎn)品銷售權(quán)，對(duì)另一方的產(chǎn)品實(shí)行包銷；二是按一定比例包銷部分產(chǎn)品；三是實(shí)行委托代理銷售，支付代理銷售費(fèi)用。這三種方式都存在著不同程度的納稅籌劃機(jī)會(huì)。只是在完全和部分包銷的情況下，產(chǎn)品售價(jià)受人為因素左右的條件更為方便；委托代理制則主要通過代理銷售費(fèi)用的高低來間接實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移的目的。
（2）利用原材料及零部件的籌劃。通過控制零部件和原材料的購銷價(jià)格進(jìn)而影響產(chǎn)品成本來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。例如，由母公司向子公司低價(jià)供應(yīng)零部件產(chǎn)品，或由子公司高價(jià)向母公司出售零部件，以此降低子公司的產(chǎn)品成本，使其獲得較高的利潤。
（3）利用機(jī)械設(shè)備的籌劃。機(jī)械設(shè)備包括各種機(jī)械、機(jī)組、生產(chǎn)線及其配套設(shè)施以及各種動(dòng)力、輸送和傳導(dǎo)設(shè)備等。機(jī)械設(shè)備購銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，一般都表現(xiàn)為抬高價(jià)格，以次充好，以舊冒新的情況。這在合資企業(yè)，尤其是中外合資企業(yè)中比較多見。
?。?）利用提供勞務(wù)的籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)時(shí)，可以通過高作價(jià)或低作價(jià)甚至不作價(jià)的方式收取勞務(wù)費(fèi)用，從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。例如，某些企業(yè)在向其關(guān)聯(lián)企業(yè)提供銷售、管理或其他勞務(wù)時(shí)，不按常規(guī)計(jì)收?qǐng)?bào)酬，采取要么少收或不收，要么多收的策略相互轉(zhuǎn)移收入進(jìn)行納稅籌劃，哪一方有利便向哪一方轉(zhuǎn)移。
?。?）利用無形資產(chǎn)的籌劃。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。因?yàn)闊o形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)定比較困難，很難有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，以此調(diào)節(jié)其利潤，追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。有些企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術(shù)、商標(biāo)或特許權(quán)無償或低價(jià)提供給一些關(guān)聯(lián)企業(yè)，其報(bào)酬不通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對(duì)方的企業(yè)留利中獲取好處。
（6）利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用租賃機(jī)器設(shè)備進(jìn)行納稅籌劃的方法有多種：①利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤。如處在高稅地區(qū)的公司借入資金購買機(jī)器設(shè)備，以最低價(jià)格租給低稅地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價(jià)租給另一高稅地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可以達(dá)到一箭雙雕轉(zhuǎn)移利潤進(jìn)行納稅籌劃的目的。②利用不同國家不同的折舊政策而進(jìn)行的納稅籌劃。③先賣后租用。購進(jìn)設(shè)備投入生產(chǎn)后，即可提取折舊，如將投產(chǎn)后不久的設(shè)備先出售再租回使用，這樣買賣雙方，對(duì)同一設(shè)備都可以享受首年折舊免稅額，租用設(shè)備的承租方還可享受在利潤中扣除設(shè)備租金的好處。如果是在加速折舊的情況下，這種效果會(huì)更加明顯。
（7）利用貸款業(yè)務(wù)的籌劃。在借貸款業(yè)務(wù)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過人為地增加或減少貸款利息的方法轉(zhuǎn)移利潤，以減少整體稅收負(fù)擔(dān)。有些資金比較寬?；蛸J款來源較暢的企業(yè)，由于其稅負(fù)相對(duì)較重，往往采用無償借款或支付預(yù)付款的方式給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，這樣，這部分資金所支付的利息全部由提供資金的企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加了成本，減輕了稅收負(fù)擔(dān)。
?。?）利用管理費(fèi)用的籌劃。我國稅法規(guī)定，外國企業(yè)在中國設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所、向總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場所的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審查報(bào)告。但是稅法卻沒有具體規(guī)定支付標(biāo)準(zhǔn)，這便給企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。
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