影響稅務(wù)籌劃有效性的因素分析
稅務(wù)籌劃是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過事先合理地安排其經(jīng)營；投資和財務(wù)活動，將其納稅義務(wù)籌劃在適當?shù)臅r間和地點，以適當?shù)男问桨l(fā)生，從而實現(xiàn)其稅后收益最大化的行為。有效的稅務(wù)籌劃，可以通過實施轉(zhuǎn)讓定價、利用稅收優(yōu)惠、利用稅收漏洞、利用稅收的彈性、規(guī)避稅收等方法，實現(xiàn)直接減輕稅收負擔(dān)、獲取資金的時間價值、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險、提高自身經(jīng)濟效益、維護主體的合法權(quán)益等目標。但是，由于企業(yè)所處的環(huán)境、內(nèi)部經(jīng)營與管理狀況以及人員素質(zhì)的差別，許多理論上說得通的稅務(wù)籌劃方案在實踐中卻行不通，甚至被視為偷漏稅而處以罰款，效果適得其反。因此，需要分析稅務(wù)籌劃的有效性及其影響因素，以確保獲得預(yù)期效益。
一、確保稅務(wù)籌劃的合法性，是稅務(wù)籌劃的一切活動賴以生存的基礎(chǔ)。
稅務(wù)籌劃可以說是一門納稅人在法律允許的范圍內(nèi)安排自身活動，減小稅負，增大稅后收益的藝術(shù)。稅務(wù)籌劃不能簡單地認同為避稅，更不能通過欠稅、偷稅等違法手段獲得收益，否則將會得到包括補繳稅款、滯納金、罰款、刑法處罰等事與愿違的結(jié)果。因此，納稅人應(yīng)培養(yǎng)正確的納稅意識，建立合法的稅務(wù)籌劃觀念，以合法的稅務(wù)籌劃方式，合理安排經(jīng)營活動，使稅務(wù)籌劃活動遵循立法精神，避免非法行為。
二、了解稅務(wù)機關(guān)的工作程序，加強交流和溝通，爭取認識上的一致。稅法強制性的特點，決定了稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)稅務(wù)籌劃有效性中的關(guān)鍵作用。無論哪一稅種，都在納稅范圍的界定上留有余地，即“稅務(wù)機關(guān)認為，其他應(yīng)該征稅的行為”，只要是稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)自身的判斷認定是否為應(yīng)納稅行為。這也給企業(yè)進行稅務(wù)籌劃增加了實際難度。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)保持與稅務(wù)部門密切的聯(lián)系與溝通，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認可，再進行具體的籌劃行為。這一點至關(guān)重要。其次，通過聯(lián)系與溝通，還能夠盡早獲取國家對相關(guān)稅收政策的調(diào)整或新政策的出臺信息，及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，降低損失或增加收益。第三，通過對稅務(wù)部門工作程序的了解，在整個稅務(wù)籌劃中能做到有的放矢，分清輕重緩急，避免或減少無謂的損失。
三、管理層的理念是決定企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的先決條件。開展稅務(wù)籌劃，管理層必須樹立起節(jié)稅意識。當前國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中，經(jīng)營者往往不是企業(yè)的股權(quán)所有者，鑒于自己的政績、考核激勵機制等因素，考慮的大都是企業(yè)利潤總額的最大化，而不是稅后收益的最大化，在某種情況下，稅務(wù)籌劃就難以進行嚴密細致的規(guī)劃和自上而下的緊密配合。
四、企業(yè)管理人員的整體素質(zhì)是稅務(wù)籌劃順利實施的保證。稅務(wù)籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動，是事先的規(guī)劃。經(jīng)營活動一旦發(fā)生以后，就無法事后補救。因此，稅務(wù)籌劃人員必須具備稅收、會計、財務(wù)等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個投資、經(jīng)營、籌資活動，從而預(yù)測出不同的納稅方案，進行比較、優(yōu)化選擇，做出最有利的決策。在既定的稅務(wù)籌劃方案的規(guī)劃與指導(dǎo)下，各級管理、業(yè)務(wù)、會計人員都應(yīng)該嚴格照章辦事，規(guī)范操作，使各項行為朝著同一目標行動。
五、充分考慮節(jié)稅方法的可行性，做好稅務(wù)籌劃的成本收益與分析。稅務(wù)籌劃沒有固定的模式和套路，應(yīng)把握具體問題具體分析的原則，選擇最適用的稅務(wù)籌劃方法，不能生搬硬套。如有些稅務(wù)籌劃方案在某一時期稅負最低，但卻不利于其長遠的發(fā)展，某學(xué)者曾提出在“固定資產(chǎn)折舊與存貸計價”上采用會計核算與稅務(wù)核算完全分離的方法，即會計核算上選擇利潤最大化的攤銷或成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，利用“遞延稅款”科目反映所得稅的時間性差異，使得近期所得稅快速減少，而未采所得稅急劇增加。這種稅務(wù)籌劃雖然可以獲取貨幣時間價值，但是存在三個問題：
（1）必需花費一定的人力成本，按照稅法要求核算固定資產(chǎn)折舊與存貨成本，這種成本的代價是否低于資金所節(jié)約的利息；
?。?）稅務(wù)籌劃跨越的時間過長，具有無法估計的外部政策變動與內(nèi)部人員變動的風(fēng)險，較難確保貫徹實施的一貫性原則；
（3）由于利潤總額與所得稅的巨大不配比，造成利潤的大起大落，使企業(yè)承受信譽嚴重損失，不利于均衡增長、穩(wěn)定發(fā)展。因此，在稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)全面權(quán)衡利弊得失。
一、確保稅務(wù)籌劃的合法性，是稅務(wù)籌劃的一切活動賴以生存的基礎(chǔ)。
稅務(wù)籌劃可以說是一門納稅人在法律允許的范圍內(nèi)安排自身活動，減小稅負，增大稅后收益的藝術(shù)。稅務(wù)籌劃不能簡單地認同為避稅，更不能通過欠稅、偷稅等違法手段獲得收益，否則將會得到包括補繳稅款、滯納金、罰款、刑法處罰等事與愿違的結(jié)果。因此，納稅人應(yīng)培養(yǎng)正確的納稅意識，建立合法的稅務(wù)籌劃觀念，以合法的稅務(wù)籌劃方式，合理安排經(jīng)營活動，使稅務(wù)籌劃活動遵循立法精神，避免非法行為。
二、了解稅務(wù)機關(guān)的工作程序，加強交流和溝通，爭取認識上的一致。稅法強制性的特點，決定了稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)稅務(wù)籌劃有效性中的關(guān)鍵作用。無論哪一稅種，都在納稅范圍的界定上留有余地，即“稅務(wù)機關(guān)認為，其他應(yīng)該征稅的行為”，只要是稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)自身的判斷認定是否為應(yīng)納稅行為。這也給企業(yè)進行稅務(wù)籌劃增加了實際難度。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)保持與稅務(wù)部門密切的聯(lián)系與溝通，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認可，再進行具體的籌劃行為。這一點至關(guān)重要。其次，通過聯(lián)系與溝通，還能夠盡早獲取國家對相關(guān)稅收政策的調(diào)整或新政策的出臺信息，及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，降低損失或增加收益。第三，通過對稅務(wù)部門工作程序的了解，在整個稅務(wù)籌劃中能做到有的放矢，分清輕重緩急，避免或減少無謂的損失。
三、管理層的理念是決定企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的先決條件。開展稅務(wù)籌劃，管理層必須樹立起節(jié)稅意識。當前國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中，經(jīng)營者往往不是企業(yè)的股權(quán)所有者，鑒于自己的政績、考核激勵機制等因素，考慮的大都是企業(yè)利潤總額的最大化，而不是稅后收益的最大化，在某種情況下，稅務(wù)籌劃就難以進行嚴密細致的規(guī)劃和自上而下的緊密配合。
四、企業(yè)管理人員的整體素質(zhì)是稅務(wù)籌劃順利實施的保證。稅務(wù)籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動，是事先的規(guī)劃。經(jīng)營活動一旦發(fā)生以后，就無法事后補救。因此，稅務(wù)籌劃人員必須具備稅收、會計、財務(wù)等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個投資、經(jīng)營、籌資活動，從而預(yù)測出不同的納稅方案，進行比較、優(yōu)化選擇，做出最有利的決策。在既定的稅務(wù)籌劃方案的規(guī)劃與指導(dǎo)下，各級管理、業(yè)務(wù)、會計人員都應(yīng)該嚴格照章辦事，規(guī)范操作，使各項行為朝著同一目標行動。
五、充分考慮節(jié)稅方法的可行性，做好稅務(wù)籌劃的成本收益與分析。稅務(wù)籌劃沒有固定的模式和套路，應(yīng)把握具體問題具體分析的原則，選擇最適用的稅務(wù)籌劃方法，不能生搬硬套。如有些稅務(wù)籌劃方案在某一時期稅負最低，但卻不利于其長遠的發(fā)展，某學(xué)者曾提出在“固定資產(chǎn)折舊與存貸計價”上采用會計核算與稅務(wù)核算完全分離的方法，即會計核算上選擇利潤最大化的攤銷或成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，利用“遞延稅款”科目反映所得稅的時間性差異，使得近期所得稅快速減少，而未采所得稅急劇增加。這種稅務(wù)籌劃雖然可以獲取貨幣時間價值，但是存在三個問題：
（1）必需花費一定的人力成本，按照稅法要求核算固定資產(chǎn)折舊與存貨成本，這種成本的代價是否低于資金所節(jié)約的利息；
?。?）稅務(wù)籌劃跨越的時間過長，具有無法估計的外部政策變動與內(nèi)部人員變動的風(fēng)險，較難確保貫徹實施的一貫性原則；
（3）由于利潤總額與所得稅的巨大不配比，造成利潤的大起大落，使企業(yè)承受信譽嚴重損失，不利于均衡增長、穩(wěn)定發(fā)展。因此，在稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)全面權(quán)衡利弊得失。
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