納稅籌劃工作步驟——了解納稅人的財(cái)務(wù)狀況和要求
了解法律的規(guī)定及稅法的執(zhí)法實(shí)踐是納稅籌劃具有的一般性的特點(diǎn)，同樣做其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)也需要把握法律精神。納稅籌劃真正開(kāi)始的第一步，是了解納稅人的情況和納稅人的要求。納稅人有企業(yè)納稅人與個(gè)人納稅人之分；企業(yè)和個(gè)人的情況及要求有所不同，不同企業(yè)和不同個(gè)人的情況及要求也有所不同。
（一）了解納稅人情況
1.納稅人個(gè)人。做一個(gè)納稅籌劃的個(gè)案，納稅籌劃人需要了解的情況主要有以下一些：
（1）出生年月。在有些國(guó)家，某些節(jié)稅方法只適用于一定年齡之上的個(gè)人，或一定年齡之下的個(gè)人，此時(shí)了解納稅人的年齡就可以更好地進(jìn)行稅收籌劃。我國(guó)現(xiàn)行法律中還未出現(xiàn)因納稅人年齡而出現(xiàn)納稅不同的情況，但年齡作為個(gè)人基本情況屬于進(jìn)行個(gè)人納稅籌劃業(yè)務(wù)需了解的范圍。
（2）婚姻狀況。納稅人的婚姻狀況會(huì)影響某些稅種納稅人的納稅人類別和扣除。在美國(guó)個(gè)人所得稅法中就存在未婚個(gè)人和夫妻共同申報(bào)而使用不同寬免額的法律規(guī)定，已婚夫婦亦可以選擇單獨(dú)申報(bào)或合并申報(bào)。我國(guó)個(gè)人所得稅只針對(duì)個(gè)人，而不注重經(jīng)濟(jì)生活單位——家庭，這也是以后有待完善的地方。
（3）子女及其他贍養(yǎng)人員。納稅人如果贍養(yǎng)子女及其他人員，在很多國(guó)家可以享有一定的扣除、抵免或免稅，從而會(huì)對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響。我國(guó)香港特別行政區(qū)個(gè)人所得稅法中就充分照顧了納稅人贍養(yǎng)子女情況。大陸的個(gè)人所得稅法中也應(yīng)考慮納稅人所贍養(yǎng)的人口情況。
（4）財(cái)務(wù)情況。個(gè)人稅務(wù)計(jì)劃是個(gè)人理財(cái)計(jì)劃的一部分，只有在全面和詳細(xì)地了解納稅人財(cái)務(wù)情況的基礎(chǔ)上，才能制定針對(duì)納稅人的稅務(wù)計(jì)劃，使納稅籌劃達(dá)到委托人的滿意。納稅人的財(cái)務(wù)情況包括納稅人的收入情況、支出情況及財(cái)產(chǎn)情況。財(cái)產(chǎn)包括納稅人的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。有些納稅籌劃屬于單項(xiàng)籌劃，比如只針對(duì)納稅人的收入展開(kāi)納稅籌劃，納稅人不愿公開(kāi)財(cái)產(chǎn)狀況，那也應(yīng)該尊重納稅人的意愿。
（5）投資意向。許多納稅人的納稅籌劃目的是在投資中有效地省稅，因而了解納稅人的投資意向就顯得特別重要。納稅人的投資意向包括納稅人的投資方向和投資額。
納稅人投資方向和投資額的大小與納稅籌劃的投資方向、投資形式、投資優(yōu)惠籌劃、適用稅率設(shè)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)分析等都有直接的關(guān)系，所以要進(jìn)行納稅籌劃就要了解納稅人的投資意愿。
（6）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。節(jié)稅與風(fēng)險(xiǎn)并存，節(jié)稅越多的方案往往也是風(fēng)險(xiǎn)越大的方案，兩者的權(quán)衡取決于多種因素，包括納稅人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度這個(gè)因素。納稅人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度有兩個(gè)極端：一是風(fēng)險(xiǎn)厭惡，再就是賭徒心理，其他多數(shù)人則居于二者之間。了解納稅人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受程度，可以更好地按納稅人要求進(jìn)行稅收籌劃。
（7）納稅歷史情況。雖然納稅籌劃是對(duì)納稅人以后的納稅進(jìn)行籌劃，但了解納稅人納稅的歷史也往往會(huì)對(duì)目前的納稅籌劃有所幫助。納稅人的納稅歷史情況包括以前所納稅的稅種、納稅金額以及減免稅的情況。
2.納稅人企業(yè)。以企業(yè)納稅人為納稅籌劃受益人進(jìn)行納稅籌劃需要了解如下情況：
（1）企業(yè)組織形式。不同企業(yè)組織形式的納稅稅種、納稅金額、申報(bào)納稅辦法往往有所不同，故了解企業(yè)的組織形式可以對(duì)不同組織形式的企業(yè)制定有針對(duì)性的納稅籌劃方案。我國(guó)的企業(yè)形式有個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、全民所有制企業(yè)和公司制企業(yè)，此外還有視為企業(yè)管理的個(gè)體戶。企業(yè)的組織形式不同對(duì)納稅影響相當(dāng)大。除了了解企業(yè)組織形式，還須了解企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)組成。
（2）財(cái)務(wù)情況。企業(yè)納稅籌劃是要合法和合理地節(jié)減稅收，因此了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是基礎(chǔ)。以會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表形式反映出來(lái)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況從資金的運(yùn)動(dòng)方面展現(xiàn)企業(yè)的全貌，而納稅本身則是資金從企業(yè)的流出。只有全面和詳細(xì)地了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)情況，才能制定出適合企業(yè)狀況的企業(yè)節(jié)稅計(jì)劃。
（3）投資意向。投資有時(shí)可以享受稅收優(yōu)惠，而不同規(guī)模的投資額有時(shí)又會(huì)有不同的稅收優(yōu)惠；投資額與企業(yè)規(guī)模（包括注冊(cè)資本、銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)等）往往有很大的關(guān)系，不同規(guī)模企業(yè)的稅收待遇和優(yōu)惠政策有時(shí)也是不同的。我國(guó)稅法體系中對(duì)一些投資方向有稅收引導(dǎo)，比如，高科技的投資方向、第三產(chǎn)業(yè)的投資方向等。了解納稅人企業(yè)的投資可從產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠方面對(duì)其提出納稅建議。
（4）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。不同風(fēng)格的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度是不同的，開(kāi)拓型領(lǐng)導(dǎo)人往往愿意冒更大的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)減最多的稅，穩(wěn)健型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人則往往希望在最小風(fēng)險(xiǎn)的情況下節(jié)減稅收。了解企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，可以制定出更符合企業(yè)要求的稅務(wù)計(jì)劃。
（5）納稅歷史。了解企業(yè)以前和目前的有關(guān)稅務(wù)情況，包括有關(guān)納稅申報(bào)、所納稅種、納稅金額等納稅情況，對(duì)制定企業(yè)未來(lái)的納稅計(jì)劃會(huì)有很大的幫助和借鑒。
（二）了解納稅人的要求
納稅人對(duì)納稅籌劃的共同要求肯定是盡可能多地節(jié)稅。節(jié)稅的目的說(shuō)到底是增加納稅人的財(cái)務(wù)利益，而在這一點(diǎn)上，不同納稅人的要求可能是有所不同的，這也是納稅籌劃必須注意的一點(diǎn)。
1.要求增加短期所得還是長(zhǎng)期資本增值
納稅人對(duì)財(cái)務(wù)利益的要求大致有三種：一種是要求最大程度地節(jié)約每年稅收成本，增加每年的納稅人可支配的稅后利潤(rùn)；另一種是要求若干年后因?yàn)椴捎昧溯^優(yōu)的納稅方案，而達(dá)到所有者權(quán)益的最大的增值；第三種是既要求增加短期稅后利潤(rùn)，也要求長(zhǎng)期資本增值，“魚(yú)”和“熊掌”要兼得。對(duì)不同要求所進(jìn)行的納稅籌劃也是有所不同的。當(dāng)然，納稅籌劃未必能完全達(dá)到納稅人的要求，但了解納稅人在財(cái)務(wù)收益方面的打算仍是必須的。
2.投資要求
有些納稅人只有一個(gè)投資意向和取得更大財(cái)務(wù)收益的要求，這時(shí)候納稅籌劃人可以根據(jù)納稅人的具體情況進(jìn)行納稅籌劃，提出各種投資建議。但有時(shí)納稅人對(duì)投資已經(jīng)有了一定的意向，包括投資項(xiàng)目、投資地點(diǎn)、投資期限等，這時(shí)納稅籌劃人就必須了解納稅人的要求，根據(jù)納稅人的要求來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，提出投資建議或提出修改納稅人的要求的建議。
3.根據(jù)納稅人的要求取得資料
無(wú)論是外部納稅籌劃人還是內(nèi)部納稅籌劃人，其專業(yè)知識(shí)往往都還不足以應(yīng)付納稅人的各種不同的具體要求，但在納稅人明確了其要求后，他們就可以通過(guò)各種渠道取得有關(guān)資料。這些有關(guān)的稅法和政策等資料納稅籌劃人有時(shí)可以無(wú)償取得，有時(shí)需要有償取得。納稅籌劃人取得稅收法規(guī)資料的途徑有很多，下面簡(jiǎn)單介紹幾種：
（1）從征收機(jī)關(guān)得到寄發(fā)和主動(dòng)索取稅收法規(guī)資料；
（2）通過(guò)政府網(wǎng)站查詢免費(fèi)電子資料庫(kù)；
（3）通過(guò)民間網(wǎng)站免費(fèi)得到或有償獲取稅收資料；
（4）通過(guò)圖書(shū)館查閱納稅資料；
（5）通過(guò)訂閱和購(gòu)買(mǎi)得到納稅資料；
（6）通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作關(guān)系取得所需資料。
中國(guó)已經(jīng)加入WTO，而WTO非常重要的一個(gè)原則就是公開(kāi)化和透明度，應(yīng)該說(shuō)納稅人平等地通過(guò)網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代通訊工具免費(fèi)得到稅務(wù)資料將會(huì)越來(lái)越及時(shí)和方便。
（一）了解納稅人情況
1.納稅人個(gè)人。做一個(gè)納稅籌劃的個(gè)案，納稅籌劃人需要了解的情況主要有以下一些：
（1）出生年月。在有些國(guó)家，某些節(jié)稅方法只適用于一定年齡之上的個(gè)人，或一定年齡之下的個(gè)人，此時(shí)了解納稅人的年齡就可以更好地進(jìn)行稅收籌劃。我國(guó)現(xiàn)行法律中還未出現(xiàn)因納稅人年齡而出現(xiàn)納稅不同的情況，但年齡作為個(gè)人基本情況屬于進(jìn)行個(gè)人納稅籌劃業(yè)務(wù)需了解的范圍。
（2）婚姻狀況。納稅人的婚姻狀況會(huì)影響某些稅種納稅人的納稅人類別和扣除。在美國(guó)個(gè)人所得稅法中就存在未婚個(gè)人和夫妻共同申報(bào)而使用不同寬免額的法律規(guī)定，已婚夫婦亦可以選擇單獨(dú)申報(bào)或合并申報(bào)。我國(guó)個(gè)人所得稅只針對(duì)個(gè)人，而不注重經(jīng)濟(jì)生活單位——家庭，這也是以后有待完善的地方。
（3）子女及其他贍養(yǎng)人員。納稅人如果贍養(yǎng)子女及其他人員，在很多國(guó)家可以享有一定的扣除、抵免或免稅，從而會(huì)對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響。我國(guó)香港特別行政區(qū)個(gè)人所得稅法中就充分照顧了納稅人贍養(yǎng)子女情況。大陸的個(gè)人所得稅法中也應(yīng)考慮納稅人所贍養(yǎng)的人口情況。
（4）財(cái)務(wù)情況。個(gè)人稅務(wù)計(jì)劃是個(gè)人理財(cái)計(jì)劃的一部分，只有在全面和詳細(xì)地了解納稅人財(cái)務(wù)情況的基礎(chǔ)上，才能制定針對(duì)納稅人的稅務(wù)計(jì)劃，使納稅籌劃達(dá)到委托人的滿意。納稅人的財(cái)務(wù)情況包括納稅人的收入情況、支出情況及財(cái)產(chǎn)情況。財(cái)產(chǎn)包括納稅人的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。有些納稅籌劃屬于單項(xiàng)籌劃，比如只針對(duì)納稅人的收入展開(kāi)納稅籌劃，納稅人不愿公開(kāi)財(cái)產(chǎn)狀況，那也應(yīng)該尊重納稅人的意愿。
（5）投資意向。許多納稅人的納稅籌劃目的是在投資中有效地省稅，因而了解納稅人的投資意向就顯得特別重要。納稅人的投資意向包括納稅人的投資方向和投資額。
納稅人投資方向和投資額的大小與納稅籌劃的投資方向、投資形式、投資優(yōu)惠籌劃、適用稅率設(shè)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)分析等都有直接的關(guān)系，所以要進(jìn)行納稅籌劃就要了解納稅人的投資意愿。
（6）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。節(jié)稅與風(fēng)險(xiǎn)并存，節(jié)稅越多的方案往往也是風(fēng)險(xiǎn)越大的方案，兩者的權(quán)衡取決于多種因素，包括納稅人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度這個(gè)因素。納稅人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度有兩個(gè)極端：一是風(fēng)險(xiǎn)厭惡，再就是賭徒心理，其他多數(shù)人則居于二者之間。了解納稅人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受程度，可以更好地按納稅人要求進(jìn)行稅收籌劃。
（7）納稅歷史情況。雖然納稅籌劃是對(duì)納稅人以后的納稅進(jìn)行籌劃，但了解納稅人納稅的歷史也往往會(huì)對(duì)目前的納稅籌劃有所幫助。納稅人的納稅歷史情況包括以前所納稅的稅種、納稅金額以及減免稅的情況。
2.納稅人企業(yè)。以企業(yè)納稅人為納稅籌劃受益人進(jìn)行納稅籌劃需要了解如下情況：
（1）企業(yè)組織形式。不同企業(yè)組織形式的納稅稅種、納稅金額、申報(bào)納稅辦法往往有所不同，故了解企業(yè)的組織形式可以對(duì)不同組織形式的企業(yè)制定有針對(duì)性的納稅籌劃方案。我國(guó)的企業(yè)形式有個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、全民所有制企業(yè)和公司制企業(yè)，此外還有視為企業(yè)管理的個(gè)體戶。企業(yè)的組織形式不同對(duì)納稅影響相當(dāng)大。除了了解企業(yè)組織形式，還須了解企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)組成。
（2）財(cái)務(wù)情況。企業(yè)納稅籌劃是要合法和合理地節(jié)減稅收，因此了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是基礎(chǔ)。以會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表形式反映出來(lái)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況從資金的運(yùn)動(dòng)方面展現(xiàn)企業(yè)的全貌，而納稅本身則是資金從企業(yè)的流出。只有全面和詳細(xì)地了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)情況，才能制定出適合企業(yè)狀況的企業(yè)節(jié)稅計(jì)劃。
（3）投資意向。投資有時(shí)可以享受稅收優(yōu)惠，而不同規(guī)模的投資額有時(shí)又會(huì)有不同的稅收優(yōu)惠；投資額與企業(yè)規(guī)模（包括注冊(cè)資本、銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)等）往往有很大的關(guān)系，不同規(guī)模企業(yè)的稅收待遇和優(yōu)惠政策有時(shí)也是不同的。我國(guó)稅法體系中對(duì)一些投資方向有稅收引導(dǎo)，比如，高科技的投資方向、第三產(chǎn)業(yè)的投資方向等。了解納稅人企業(yè)的投資可從產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠方面對(duì)其提出納稅建議。
（4）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。不同風(fēng)格的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度是不同的，開(kāi)拓型領(lǐng)導(dǎo)人往往愿意冒更大的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)減最多的稅，穩(wěn)健型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人則往往希望在最小風(fēng)險(xiǎn)的情況下節(jié)減稅收。了解企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，可以制定出更符合企業(yè)要求的稅務(wù)計(jì)劃。
（5）納稅歷史。了解企業(yè)以前和目前的有關(guān)稅務(wù)情況，包括有關(guān)納稅申報(bào)、所納稅種、納稅金額等納稅情況，對(duì)制定企業(yè)未來(lái)的納稅計(jì)劃會(huì)有很大的幫助和借鑒。
（二）了解納稅人的要求
納稅人對(duì)納稅籌劃的共同要求肯定是盡可能多地節(jié)稅。節(jié)稅的目的說(shuō)到底是增加納稅人的財(cái)務(wù)利益，而在這一點(diǎn)上，不同納稅人的要求可能是有所不同的，這也是納稅籌劃必須注意的一點(diǎn)。
1.要求增加短期所得還是長(zhǎng)期資本增值
納稅人對(duì)財(cái)務(wù)利益的要求大致有三種：一種是要求最大程度地節(jié)約每年稅收成本，增加每年的納稅人可支配的稅后利潤(rùn)；另一種是要求若干年后因?yàn)椴捎昧溯^優(yōu)的納稅方案，而達(dá)到所有者權(quán)益的最大的增值；第三種是既要求增加短期稅后利潤(rùn)，也要求長(zhǎng)期資本增值，“魚(yú)”和“熊掌”要兼得。對(duì)不同要求所進(jìn)行的納稅籌劃也是有所不同的。當(dāng)然，納稅籌劃未必能完全達(dá)到納稅人的要求，但了解納稅人在財(cái)務(wù)收益方面的打算仍是必須的。
2.投資要求
有些納稅人只有一個(gè)投資意向和取得更大財(cái)務(wù)收益的要求，這時(shí)候納稅籌劃人可以根據(jù)納稅人的具體情況進(jìn)行納稅籌劃，提出各種投資建議。但有時(shí)納稅人對(duì)投資已經(jīng)有了一定的意向，包括投資項(xiàng)目、投資地點(diǎn)、投資期限等，這時(shí)納稅籌劃人就必須了解納稅人的要求，根據(jù)納稅人的要求來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，提出投資建議或提出修改納稅人的要求的建議。
3.根據(jù)納稅人的要求取得資料
無(wú)論是外部納稅籌劃人還是內(nèi)部納稅籌劃人，其專業(yè)知識(shí)往往都還不足以應(yīng)付納稅人的各種不同的具體要求，但在納稅人明確了其要求后，他們就可以通過(guò)各種渠道取得有關(guān)資料。這些有關(guān)的稅法和政策等資料納稅籌劃人有時(shí)可以無(wú)償取得，有時(shí)需要有償取得。納稅籌劃人取得稅收法規(guī)資料的途徑有很多，下面簡(jiǎn)單介紹幾種：
（1）從征收機(jī)關(guān)得到寄發(fā)和主動(dòng)索取稅收法規(guī)資料；
（2）通過(guò)政府網(wǎng)站查詢免費(fèi)電子資料庫(kù)；
（3）通過(guò)民間網(wǎng)站免費(fèi)得到或有償獲取稅收資料；
（4）通過(guò)圖書(shū)館查閱納稅資料；
（5）通過(guò)訂閱和購(gòu)買(mǎi)得到納稅資料；
（6）通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作關(guān)系取得所需資料。
中國(guó)已經(jīng)加入WTO，而WTO非常重要的一個(gè)原則就是公開(kāi)化和透明度，應(yīng)該說(shuō)納稅人平等地通過(guò)網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代通訊工具免費(fèi)得到稅務(wù)資料將會(huì)越來(lái)越及時(shí)和方便。
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