納稅籌劃征管知識(shí)——稅款征收

　　稅款征收是稅收征管中心環(huán)節(jié)，稅收征管工作的成效是通過稅款征收反映出來的。稅款征收的主要內(nèi)容包括稅款征收的方式、程序、減免稅的核報(bào)、稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施等。

　　1.稅款征收的方式

　　稅款征收方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的應(yīng)納稅款，從稽核計(jì)算到填票入庫的納稅全過程所實(shí)行的具體方式。根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，稅款征收方式主要有以下幾種：

　　1）查賬征收。查賬征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)賬務(wù)健全的納稅人，依據(jù)其報(bào)送的納稅申報(bào)表，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)納稅資料，經(jīng)審查核實(shí)后，計(jì)算應(yīng)納稅款，填寫繳款書或完稅證，由納稅人到銀行劃解稅款的征收方式。這是我國(guó)現(xiàn)行最主要的征收方式。

　　2）核定征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不能完整、準(zhǔn)確提供納稅資料的納稅人采用特定方法確定其應(yīng)納稅收入及應(yīng)納稅額，納稅人據(jù)以繳納稅款的一種征收方式。具體包括：①查定征收。查定征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)納稅人的課稅對(duì)象金額，核定其應(yīng)納稅額，填發(fā)稅收繳款書交納稅人限期繳入國(guó)庫，或由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具完稅憑證直接征收的一種方式。這種征收方式適用于生產(chǎn)規(guī)模較小、賬冊(cè)不健全的小型廠礦和作坊。②查驗(yàn)征收。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的應(yīng)稅產(chǎn)品和項(xiàng)目進(jìn)行查驗(yàn)，實(shí)行核實(shí)數(shù)量據(jù)以計(jì)征稅款的方式。這種方式特別適用于城鄉(xiāng)集貿(mào)市場(chǎng)上從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的納稅人。③定期定額征收。定期定額征收是指對(duì)一些營(yíng)業(yè)額、所得額不能準(zhǔn)確計(jì)算的小型工商戶，經(jīng)過自報(bào)評(píng)議，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定一定時(shí)期的應(yīng)納稅額的一種征收方式。

　　此外，還有核實(shí)征收、自報(bào)核繳、代扣代繳、代收代繳和委托代征代繳等稅款征收方式。

　　2.稅收保全措施

　　根據(jù)《稅收征管法》第26條，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期限之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施。

　　稅收保全措施主要有兩種形式：一是書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；二是扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅額的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

　　納稅人在前規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納的，可以采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，關(guān)于稅收強(qiáng)制執(zhí)行，下文會(huì)有詳細(xì)介紹。

　　采取稅收保全措施不當(dāng)，或者納稅人在限期內(nèi)已經(jīng)繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

　　3.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人和扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納、逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：

　?。?）書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。

　?。?）扣押、查封、拍賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以折賣所得抵繳稅款。

　　4.與稅款征收有關(guān)的其他問題

　　（1）稅款的繳納。納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)該按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限繳納或者解繳稅款，以保證國(guó)家稅款的及時(shí)、足額入庫。

　　考慮到納稅人在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中可能會(huì)遇到種種困難，因而稅法又規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過三個(gè)月。

　　納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限繳納或解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納或解繳外，自滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.2％的滯納金。但對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期繳納稅款的納稅人，在批準(zhǔn)的期限內(nèi)，不加收滯納金。

　　（2）稅款的退還、補(bǔ)征和追征。稅款征收多繳退還分為兩種情況：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員發(fā)現(xiàn)多征稅款。稅法規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還。二是納稅人自己發(fā)現(xiàn)多繳了稅款，根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。

　　在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，除了會(huì)出現(xiàn)納稅人多繳稅款的情況外，還會(huì)出現(xiàn)納稅人少繳甚至不繳稅款的情況，稅法對(duì)此也作出了相應(yīng)的規(guī)定。

　　因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

　　因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤導(dǎo)致未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到10年。