公司國際稅收籌劃的界限和可行性——情報(bào)交換和稅務(wù)行政協(xié)作

　　隨著各國稅務(wù)機(jī)構(gòu)相互協(xié)作水平的不斷提高，公司國際稅收籌劃面臨的阻力也越來越大。如果對國家間稅務(wù)協(xié)調(diào)的對象即各類稅種作一比較分析，便可發(fā)現(xiàn)世界各國的稅法均不一致、相互獨(dú)立，這使一個國家的稅收義務(wù)在其他國家不能生效。除此之外，當(dāng)逃稅人在一個國家實(shí)施稅收犯罪后，為了逃避該國稅務(wù)機(jī)構(gòu)的追查而遷移到另一個國家，就可能逃避法律的懲處。在資本和勞動力迅速流動的條件下，公司不難改換自己的居住國，從而規(guī)避稅收。因此，在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)一體化的條件下，為了查處和預(yù)防稅收犯罪以及查封公司或個人的財(cái)產(chǎn)，各國稅務(wù)機(jī)構(gòu)的相互協(xié)作就顯得十分迫切了。

　　目前，各國都努力與其他國家就稅務(wù)部門的信息交換和取締犯罪活動等問題進(jìn)行協(xié)作。但現(xiàn)實(shí)是在這方面還缺乏完善的法律基礎(chǔ)，如對轉(zhuǎn)讓定價(jià)的處理等。

　　在財(cái)政稅收方面，各國間的相互協(xié)作可有以下三種形式：

　　（1）雙邊稅收協(xié)定；

　?。?）經(jīng)濟(jì)貿(mào)易共同體成員國間的專門協(xié)定；

　　（3）經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織和歐洲聯(lián)盟成員國間就稅務(wù)行政協(xié)作的專門協(xié)定。

　　以上的后兩種協(xié)作形式已不是雙邊的，而是建立在多邊基礎(chǔ)上的協(xié)作，這將大大推動國際間的稅務(wù)協(xié)調(diào)和對各種潛在的稅務(wù)犯罪行為的監(jiān)控。

　　各國間各種形式合作的不斷加強(qiáng)，使跨國逃避稅收者難以在發(fā)達(dá)國家以及所有擁有相應(yīng)稅收協(xié)定的國家中找到可乘之機(jī)。就連瑞士也打破了傳統(tǒng)、嚴(yán)格的信息和銀行的保密制度，揭示在其他國家有稅務(wù)犯罪嫌疑的存款人的帳號，并將查明的犯罪分子材料提供給外國的有關(guān)部門。這樣，外國稅務(wù)部門就能掌握在國內(nèi)外有逃稅嫌疑的納稅人的所有財(cái)務(wù)文件和交易活動信息。稅收協(xié)定對情報(bào)交換的唯一限制是，情報(bào)的內(nèi)容只能局限于稅收問題，情報(bào)只能在有限的封閉范圍內(nèi)使用。

　　《經(jīng)合發(fā)組織范本》總結(jié)了各國的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對各國間的情報(bào)交換作了一些原則性規(guī)定。締約國各方主管部門應(yīng)相互交換自己與本協(xié)定有關(guān)的各種稅種的國內(nèi)法。在有關(guān)稅收按本協(xié)定辦理時(shí)，要求特別注意交換關(guān)于防止國際偷漏稅的情報(bào)。

　　1970年，美國、英國、德國和法國的稅務(wù)當(dāng)局建立了“四國集團(tuán)”，協(xié)調(diào)相互間的情報(bào)交換。1980年，美國、澳大利亞、加拿大和日本也成立了太平洋稅收管理人員協(xié)會，相互交換稅務(wù)情報(bào)。據(jù)悉，僅1985年一年中，美國國內(nèi)收入局就收到近8億件稅務(wù)征管資料信息，其中有一部分來自協(xié)定國的情報(bào)交換。當(dāng)年，稅務(wù)審計(jì)員審計(jì)了4000多份涉及國際稅收的申報(bào)表，調(diào)整了60多億美元的應(yīng)稅所得和25億美元的稅收抵免額。美國的稅務(wù)情報(bào)大致包括三方面的內(nèi)容：

　?。?）日常的信息交換，其中包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃收入等跨國支付。這方面的資料交換為稅務(wù)主管當(dāng)局提供了納稅人海外交易的可靠數(shù)據(jù)，有助于稅務(wù)申報(bào)表的審核。

　　（2）跨國納稅人的基本情況，包括企業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式、財(cái)務(wù)活動情況等。

　?。?）跨國納稅人違反稅收協(xié)定及締約國稅收法規(guī)的情報(bào)。