研究稅收籌劃應(yīng)有科學(xué)的方法

　　稅收籌劃一詞在西方國家?guī)缀跏羌矣鲬魰?，已發(fā)展融合成公司的經(jīng)營活動和個人的理財(cái)行為。近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立，我國的稅收籌劃已走出了“禁區(qū)”，大有“星火燎原”之勢?？梢钥隙?，中國加入WTO后，稅收籌劃將有更大的發(fā)展機(jī)遇。但從目前看，我國稅收籌劃從理論到實(shí)踐均處于起步階段，主要表現(xiàn)為：還沒有形成成熟的理論，如：對稅收籌劃范疇的界定，系統(tǒng)研究方法的形成，借鑒國際稅收籌劃研究的成果等；稅收籌劃的市場化程度較低，還沒有形成健康良性的運(yùn)行機(jī)制。因此，對稅收籌劃的理論體系及實(shí)踐都應(yīng)該進(jìn)行深入的研究。
　
　　用什么樣的方法研究稅收籌劃，很大程度上決定了研究所能取得的成果。筆者認(rèn)為，對稅收籌劃的研究，應(yīng)有一個正確的起點(diǎn)。稅收籌劃應(yīng)局限于節(jié)稅這個領(lǐng)域，絕不能涉及逃稅，對避稅應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。

　　在逃稅、避稅、節(jié)稅三個概念中，逃稅具有明顯區(qū)別于其他二者的特征：一是非法性，即違反了國家的法律法規(guī)；二是欺詐性，即對確立的納稅義務(wù)隱瞞作假。但要從定義上明確劃分“節(jié)稅”與“避稅”卻有一定的難度。人們普遍認(rèn)為，避稅是利用稅法漏洞獲取稅收利益，不符合國家立法意圖。而且，中國已加入世貿(mào)組織，隨著稅法、稅制的健全，反避稅力度逐步加大，避稅的空間會越來越小，所以籌劃的主要途徑還是“節(jié)稅”。

　　成熟的籌劃理論需要科學(xué)的研究方法。從國際上看，稅收籌劃的研究大都采取兩種方法：一種是圍繞稅種類別的研究，比如個人所得稅籌劃、公司所得稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、增值稅籌劃、財(cái)產(chǎn)稅籌劃等。這種研究方法的優(yōu)點(diǎn)是條目清晰，實(shí)用性強(qiáng)，但沒有從原理上說明白，初學(xué)者難以把握要領(lǐng)。尤其是在稅法變動頻繁時，操作更加困難。

　　另一種是圍繞經(jīng)營活動的不同方式展開研究，比如跨國經(jīng)營的稅收籌劃、公司融資管理的稅收籌劃、企業(yè)功能管理的稅收籌劃、證券投資的稅收籌劃、財(cái)產(chǎn)信托的稅收籌劃等等。這種研究方法從企業(yè)經(jīng)營活動涉及的稅收原理入手，帶有一定的規(guī)律性。如建立一套成熟的案例分析庫，對實(shí)踐操作有很強(qiáng)的指導(dǎo)作用。而在實(shí)際的研究當(dāng)中，主要是從基本原理的闡述入手，圍繞不同投資、經(jīng)營決策進(jìn)行稅收籌劃，使稅收籌劃的研究在動態(tài)過程中不斷深入和發(fā)展。

　　另外，可以按國別來研究，好處是針對性強(qiáng)，但與稅收籌劃國際化的發(fā)展趨勢不相適應(yīng)。