企業(yè)生產經(jīng)營中的稅務籌劃——出口經(jīng)營中的稅務籌劃

　　某企業(yè)持有100萬元資金，或者投資于產品A，或者投資于產品B（兩種產品均適用17％的增值稅和33％的所得稅），產品A的購進價稅總額與銷售價稅總額分別為90萬元和140萬元，各項費用額10萬元，全部用于國內銷售；產品B購進價稅總額與銷售價稅總額分別為92萬元和137萬元，其中出口比重為90％，各項費用額8萬元，通過計算可以得出如下數(shù)據(jù)：

　　1.分析產品A：

　　應納增值稅＝140/（117％）×17％－90／（1＋17％）×17％＝7.27萬元

　　稅前利潤＝140÷（1＋17％）－90÷（1＋17％）－10＝32.73萬元

　　應納所得稅32.73×33％＝10.80萬元

　　納稅現(xiàn)金支出合計18.07萬元

　　稅后利潤＝21.93萬元

　　應計現(xiàn)金流入凈增加量＝140－90－10－18.07＝21.93萬元

　　2.分析產品B：

　　銷項稅額＝137×（1－90％）／（1＋17％）×17％＝1.99萬元

　　進項稅額＝92／（1＋17％）×17％＝13.37萬元

　　出口退稅額＝92×90％／（1＋17％）×17％＝12.03萬元

　　應納增值稅額＝1.99－（13.7－12.03）＝0.65萬元

　　稅前利潤＝137÷（1＋17％）－92÷（1＋17％）－8＝30.45萬元

　　應納所得稅＝30.45×33％＝10.05萬元

　　納稅現(xiàn)金支出合計10.70萬元

　　稅后利潤＝19.75萬元

　　應計現(xiàn)金流入凈增加量＝137－92－8－10.70＝26.30萬元

　　產品B比產品A現(xiàn)金凈流入量相對增加4.37萬元，納稅減少18.07－10.70＝7.37萬元。

　　可見，盡管產品A賬面的稅前利潤與稅后利潤都比產品B大，然而后者的現(xiàn)金入量卻反比前者相對增加了4.37萬元，即產品A與B各自的再投資規(guī)模將由原來的10 0萬元分別增加為121.93萬元和126.30萬元，因而，從現(xiàn)金流入量增加于賬面收益的增加原則出發(fā)，經(jīng)營產品B較之產品A對企業(yè)是更為有利的，不僅前者的現(xiàn)金流入量得以更大的增加，而且其納稅負擔也比后者減少了7.37萬元，抑減幅度為40.79％（7.37／18.07），從而極大地降低了企業(yè)納稅有效現(xiàn)金需要量的壓力。究其主要原因，就在于產品B的課征增值稅的有效稅基僅為名義稅基的10％，即其增值稅負擔相對降低了90％，而產品A則不然，其有效稅基與法定稅基完全相符，因而增值稅負擔未得到絲毫的抑減。