國外企業(yè)所得稅籌劃的基本方法

　　1.避免應稅所得的實現(xiàn)。采用這一方法進行稅務(wù)籌劃并不是說要讓企業(yè)避免取得實際的經(jīng)濟所得，而是要讓企業(yè)盡量取得不被稅法認定為是應稅所得的經(jīng)濟收入。例如，各國稅法都規(guī)定，所得一般是要通過市場交易來實現(xiàn)的，只有經(jīng)過交易實現(xiàn)了的所得才需要納稅。資產(chǎn)不交換不變現(xiàn)就不對其增值所得課稅，這是各國所得稅法中的一個理論漏洞。為了利用這個理論漏洞進行稅務(wù)籌劃，國外企業(yè)往往要購買具有增值潛力的實物資產(chǎn)。其具體做法通常是用銀行貸款購買土地等不動產(chǎn)，不動產(chǎn)增值后并不急于出售，因為只要不出售這一增了值的不動產(chǎn)，企業(yè)就不必繳納資本利得稅，而且企業(yè)還可以享受銀行貸款利息可以在稅前扣除所帶來的稅收利益。

　　利用借貸也可以達到避免應稅所得實現(xiàn)的目的。例如，某企業(yè)擁有1000萬元的房產(chǎn)。現(xiàn)在該企業(yè)急需200萬元資金。當然企業(yè)可以出售一部分房產(chǎn)取得收入，但這樣企業(yè)就必須就這筆財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。出于稅務(wù)籌劃的目的，企業(yè)可以用房產(chǎn)作抵押借入資金200萬元。當然借債要支付利息，但只要利息額小于出售房產(chǎn)需繳納的稅款，借款籌資就是可取的。

　　2.推遲應稅所得的實現(xiàn)。納稅人如果能推遲應稅所得的實現(xiàn)，則可以推遲納稅。推遲納稅對納稅人來說有兩個好處：一是可以繼續(xù)享用這筆資金，并從中獲利；二是用利息率進行貼現(xiàn)后，未來應納稅款的現(xiàn)值會有所減少。例如，假定納稅人將推遲納稅而節(jié)省下來的錢用于投資，投資的收益率為10％，所得稅稅率為30％，那么納稅人投資的稅后收益率為7％。

　　在這種情況下，如果該納稅人將1000元應納稅款推遲到十年后繳納，則這1000元稅款的現(xiàn)值僅為508元。如果納稅人當年就用這508元進行投資，則下一年的本金和稅后利息之和為544元。納稅人如果每年都將本金和利息用于投資，則十年后508元則會增值到1000元。如果納稅被推遲的時間較長，市場利息率更高，則推遲納稅給納稅人帶來的經(jīng)濟利益就更大。

　　在許多國家，推遲應稅所得的實現(xiàn)可以采用加速折舊或快速折舊的方法。實行這兩種折舊法，企業(yè)應繳納的所得稅總額不會減少，但由于企業(yè)前期計入成本費用的折舊額較大，應稅所得額較小，稅款主要被推遲到后期繳納，這樣各年繳納稅款之和的現(xiàn)值會有所降低。國外企業(yè)往往還通過選擇有利的存貨成本的計價方法來推遲應稅所得的實現(xiàn)。例如，當物價存在上漲趨勢時，企業(yè)可以選擇后進先出法計算原材料的實際成本。因為在價格不斷上漲的情況下，后購進的原材料價格會比先購進的原材料價格高，企業(yè)優(yōu)先用較高的價格計算原材料的成本，無疑會把一部分利潤推遲到后期去實現(xiàn)，這樣就可以達到推遲納稅的目的。英美國家的“推遲課稅”規(guī)定也給許多企業(yè)提供了推遲應稅所得實現(xiàn)的機會。英美國家根據(jù)居民管轄權(quán)，一般都要對本國公司的海外利潤征稅，但為了鼓勵跨國公司在海外的經(jīng)營和發(fā)展，所以規(guī)定跨國公司來源于國外的所得在匯回本國前不對其課稅，只有這筆境外所得被匯回時再對其征稅。由于有這種規(guī)定，英美國家的跨國公司出于稅務(wù)籌劃的考慮，往往要將自己的海外利潤滯留在國外，使這筆利潤不符合應稅所得的條件。

　　3.在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配利潤。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間由于在資金和管理上具有特殊的關(guān)系，所以它們之間進行交易并不一定完全采用市場價格，因而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以通過轉(zhuǎn)讓定價來轉(zhuǎn)移利潤。尤其是當關(guān)聯(lián)企業(yè)適用的所得稅稅率存在差異時，利用轉(zhuǎn)讓定價向適用稅率低的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤就成為企業(yè)稅務(wù)籌劃的一個重要的方法。

　　向關(guān)聯(lián)企業(yè)進行零利率貸款也是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配利潤的一種重要方法。假定市場借貸利率均為10％，A企業(yè)貸給B企業(yè)15萬元，A企業(yè)可以取得1.5萬元的利息，B企業(yè)用這15萬元的資金進行投資也可以取得1.5萬元的投資所得；這時A、B之間無收入轉(zhuǎn)移。但如果A企業(yè)向B企業(yè)進行15萬元的零利率貸款，A企業(yè)沒有因此從B企業(yè)取得任何收入，但B企業(yè)卻可以用這筆貸款取得1.5萬元的投資所得，可見這種無息貸款使一筆收入從A企業(yè)轉(zhuǎn)到了B企業(yè)。如果A、B企業(yè)是關(guān)聯(lián)的，而且B企業(yè)適用較低的稅率，A就可以用這種手段向B企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤，從而達到減輕企業(yè)集團總稅負的目的。

　　4.控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)對外籌資可以有兩種方式：一是股本籌資；二是負債籌資。即使這兩種籌資方法都可以使企業(yè)籌集到所需的資金，但由于這兩種籌資方式稅收處理上不盡相同，所以企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時就應當對籌資方式加以慎重考慮。因為企業(yè)無論是發(fā)行股票籌集資金還是舉債籌集資金，都要給出資者一定的回報。但根據(jù)各國的稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息紅利不能打入成本，而支付的利息則可以計入企業(yè)成本。所以，從稅收的角度看，借債籌資比股本籌資更為有利。