“漁網(wǎng)理論”與稅收籌劃

　　納稅籌劃是在不違反現(xiàn)行稅法的前提下進(jìn)行的，納稅人在充分了解稅收政策、法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。之所以要將“非違法”視為納稅籌劃的前提，而不是稱(chēng)其前提為合法，“漁網(wǎng)理論”可以理解為：為了打魚(yú)，漁民首先要編制漁網(wǎng)，編好漁網(wǎng)后，漁民便要用其來(lái)打魚(yú)。但在打魚(yú)過(guò)程中，必然會(huì)出現(xiàn)一些漏網(wǎng)之魚(yú)。該如何看待這些漏網(wǎng)之魚(yú)呢？大家不難形成共識(shí)：魚(yú)之漏網(wǎng)，原因在網(wǎng)，魚(yú)從網(wǎng)中鉆出是魚(yú)渴望生存的天性使然。漁民不應(yīng)該埋怨魚(yú)，而應(yīng)想辦法編好自己的網(wǎng)。

　　“漁網(wǎng)理論”應(yīng)用于稅收籌劃，說(shuō)明任何國(guó)家的稅制都是一個(gè)不斷完善的過(guò)程，都會(huì)存在漏洞，這是一個(gè)客觀(guān)的事實(shí)，而利用這一漏洞可以達(dá)到減少納稅的目的，即稱(chēng)“逆法籌劃”。

　　從法律角度講，籌劃行為有順?lè)ɑI劃和逆法籌劃兩種類(lèi)型。順應(yīng)立法意識(shí)籌劃與稅法的立法意圖相一致，它不影響或削弱其法律地位，同時(shí)也不影響或削弱各項(xiàng)職能及功能。這些籌劃符合稅法設(shè)置的初衷，也是稅法定制時(shí)所期望得到的結(jié)果。但它不能顯示和說(shuō)明稅法的不足與缺陷，無(wú)益于稅法的進(jìn)一步完善和修正。

　　相反，逆法籌劃不是對(duì)已有稅法的挑戰(zhàn)，而是以法的形式對(duì)法的形式所做的挑戰(zhàn)，即以法律上的“非不應(yīng)該”與法律上的“應(yīng)該”進(jìn)行對(duì)應(yīng)。使逆法籌劃與順?lè)ɑI劃具有同等法律地位，擁有同等效果。從國(guó)際慣例看，也是遵循“法無(wú)禁止則自由”的原則。

　　既然逆法籌劃是納稅人應(yīng)當(dāng)享有的正當(dāng)權(quán)利，即納稅人有權(quán)依據(jù)法律上“非不允許（或法不禁止）”及未規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行選擇和采取規(guī)避行為，那么，這種選擇和所采取的行為也應(yīng)受到法律保護(hù)。因此，不應(yīng)該受到減少?lài)?guó)家財(cái)政收入，損公肥私等無(wú)端的指責(zé)。

　　正確認(rèn)識(shí)逆法籌劃的可行性，是納稅籌劃有效開(kāi)展的最基本前提。

　　一方面，逆法籌劃有利于增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃與企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)具有客觀(guān)一致性。納稅籌劃主要是利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行合理安排以達(dá)到節(jié)稅的目的，利用稅收法規(guī)、政策中存在的缺陷、漏洞、不足，以達(dá)到一定時(shí)期減輕稅負(fù)的目的。因此，納稅人必須熟悉國(guó)家稅收法律法規(guī)，具備較高的稅收政策水平，以及具有對(duì)稅收政策深層加工的能力，才能保證籌劃方案的非違法性和有效性。并在開(kāi)展納稅籌劃的過(guò)程中，增強(qiáng)依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡義務(wù)的意識(shí)；增強(qiáng)依法納稅就要依法接受稅務(wù)部門(mén)的日常管理和監(jiān)督的意識(shí)；增強(qiáng)依法納稅就是該繳的稅一分不能少，不該繳的稅一分不能多，在守法的情況下，維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)利益的意識(shí)。

　　另一方面，逆法籌劃有利于國(guó)家不斷完善稅法和稅收政策。納稅籌劃是針對(duì)稅法未明確規(guī)定的行為及稅法中的優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對(duì)國(guó)家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的違法執(zhí)法行為，納稅人必然會(huì)據(jù)理力爭(zhēng)，這就加強(qiáng)了對(duì)其執(zhí)法的監(jiān)督；而納稅籌劃的不斷發(fā)展也會(huì)促使稅法的不斷完善，使現(xiàn)行的稅收法規(guī)有章可循，堵塞稅法漏洞，避免過(guò)于分散的弊端。因此，充分利用納稅人納稅籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行稅法和改進(jìn)有關(guān)的稅收政策，從而不斷地健全和完善我國(guó)的稅法和稅收制度。