納稅義務(wù)人的征稅籌劃

　　在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得；在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。我國個人所得稅的納稅義務(wù)人可分為如下3種：

　?。?）中國公民個人和個體工商戶，無論其所得來源于中國境內(nèi)還是境外。

　?。?）在中國大陸居住滿1年或者有來源于中國大陸的所得的港、澳、臺同胞和華僑。

　?。?）在中國境內(nèi)居住滿1年或者有來源于中國境內(nèi)所得的外籍個人。

　　上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和時間2個標(biāo)準(zhǔn)，可區(qū)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，他們分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

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　　居民納稅義務(wù)人是指在我國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人。居民納稅義務(wù)人負有無限的納稅義務(wù)，需要就其中中國境內(nèi)和境外取得的全部所得繳納個人所得稅。在征稅籌劃中應(yīng)把握以下3點：

　　（1）在中國境內(nèi)有住所是指納稅人因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)慣性居住。一個納稅人因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等在國外居住的理由不再存在時，如果必須回到中國境內(nèi)居住，則中國為該納稅人習(xí)慣性居住地。即使該納稅義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)，甚至連續(xù)幾個納稅年度內(nèi)，都未在中國境內(nèi)居住過，他仍是中國的居民納稅義務(wù)人，應(yīng)就其來自全球的應(yīng)納稅所得，向中國繳納個人所得稅。

　?。?）在中國境內(nèi)居住滿1年，是指在一個納稅年度中（即從公歷1月1日起至12月31日止），在中國境內(nèi)居住滿365天。在計算居住在數(shù)時，對在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境視為臨時離境，不扣奮斗不息其在華居住天數(shù)。凡達到這一標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)將其判定為居民納稅義務(wù)人。

　?。?）根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第六條規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上5年以下的人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或個人支付的部分繳納個人所得稅，對由境外公司、企業(yè)等經(jīng)濟實體或個人支付的部分可予以免稅。如果上述個人在居住期間臨時離境，在臨時離境工作期間的工資、薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分納稅。對居住滿5年的個人（指個人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中，每個納稅年度內(nèi)均居住滿年），其納稅義務(wù)的確定，財政部在財稅字[1995]98號通知中規(guī)定，對其境外所得的征稅，視其有關(guān)納稅年度在華居住的狀況而有所不同，從第六年起以后的各年度中，凡在中國境內(nèi)居住滿1年度的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報納稅；凡在境內(nèi)居住不滿1年的，則僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報納稅。如該納稅人在第六年起的某一納稅年度中在境內(nèi)居住不足90日，則可以按《個人所得稅法實施條例》第七條確定為非居民納稅義務(wù)人，并從再次居住滿1年的年度起重新計算5年期限。

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　　非居民納稅義務(wù)人是指在我國境內(nèi)無住所，又不居住，或者無住所且居住不滿1年的個人。非居民納稅人負有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。值得一提的是，由于我國對外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定對不同國家關(guān)于獨立個人勞務(wù)停留時間的規(guī)定是不同的。因此，在對來自不同國家的外籍個人在中國境內(nèi)居住時間是否滿1年進行判定時應(yīng)以國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1995]55號通知的規(guī)定為依據(jù)，分別確定。

　　在征稅籌劃中應(yīng)注意以下幾點：

　?。?）對于在中國境內(nèi)無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國示境內(nèi)連續(xù)或累計不超過90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主設(shè)在中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資、薪金所得，免予繳納個人所得稅，而僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān)的工資、薪金所得納稅。但是，如果該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)屬于采取核定利潤方法計征所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該企業(yè)、機構(gòu)任職、受雇的個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工作、薪金，不論是否在該企業(yè)、機構(gòu)合計賬簿中記載，均應(yīng)視作由該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)支付或負擔(dān)的工資、薪金，予以征稅。

　　（2）對于在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日，但不滿1年的個人，其實際在中國凌晨內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)，或個人雇主支付及由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資、薪金所得，均應(yīng)繳納個人所得稅。對于該個人在中國境外工作期間取得的工資、薪金所得，不繳納個人所得稅。但是對于擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員，不論是否在中國境外履行職務(wù)，其所取得的由中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資、薪金，均由申報繳納個人所得稅。