增值稅稅收籌劃――增值稅籌劃的幾種基本方法

來源: (正保會計網校版權所有 嚴禁轉載) 編輯: 2003/04/03 14:25:42 字體:
  增值稅是我國的主體稅種。它具有涉及面廣、稅收量大的特點。搞好增值稅的籌劃,對于節(jié)稅和降低成本意義甚大。為此,特介紹幾種最基本、最易行的籌劃方法,以供參考。

  計稅方法有選擇

    現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,對自來水、建筑用沙土、石料等產品,可以征納稅人選擇銷項稅額減進項稅額的計稅方法,或簡易計稅方法。其選擇的原則,應主要考慮兩條:

  1、影響經營程度。由于納稅人采用了簡易計稅方法后,按6%的征收率計稅,也只能按實際稅額開具增值稅專用發(fā)票,帶來購貨方相對抵扣稅款不足的情況,這就要考慮影響經營的程度。如果銷售對象主要是個人消費者,或非增值稅納稅單位,則宜選擇簡易計稅方法;如果銷售對象主要是增值稅納稅企業(yè),則要慎重選擇計稅方法。

  2、稅收負擔狀況。如果按銷項稅須減進項稅額計算的稅收負擔率大于6%,則宜選擇簡易計稅方法,反之,則宜選擇銷項稅額減進項稅額的計稅方法。

  例如:某鄉(xiāng)鎮(zhèn)水廠生產的自來水主要是供應居民飲用。該廠年銷售額200萬元,可取得電費等增值稅專用發(fā)票的注明已征稅額為6萬元,按銷項稅額減進項稅額計算的應納稅額為:200×13%-6=20(萬元),增值稅負擔率=20÷200×100%=10%,其稅負很高于6%的征收率,故宜選擇簡易計稅方法。

  經銷加工與純粹加工的區(qū)別

    生產企業(yè)經常遇到經銷加工與純粹加工的選擇問題。所謂經銷加工,指產品和原料均作價結算的加工方式。所謂純粹加工,指僅結算加工費的加工方式。其選擇的原則,應主要考慮二條:

  一是毛利因素。這里的毛利是借用的概念,特指產品銷售額減去原料成本的差額,或加工費收入。哪種毛利大,就選擇哪種加工方式。二是稅收因素。如果接受原料時,能同時取得增值稅專用發(fā)票稅款抵扣聯(lián),且計算的應納稅額小于按加工費計算的應納稅額時,則直選擇經銷加工方式。當然,兩種因素要綜合比較后進行選擇。

  例如:A服裝廠委托B線廠加工生產棉線4噸,雙方商定,如果采用經銷加工生產,每噸棉線1.2萬元,供應棉紗5噸,每噸作價8000元,不能提供增值稅專用發(fā)票;如果采用加了生產方式,每噸棉線支付加工費1800元,供應的棉紗不作價。B線廠電費等可抵扣的稅額為500元。

  則分別計算的結果為:

  如果采用經銷加工生產方式,銷售額減去原料成本的差額=4×12000-8000×5=8000(元),應納增值稅額=4×12000×17%一500=7660(元):

  如果采用純粹加工生產方式,加工費收入=4×1800=7200(元),應納增值稅稅額=4×1800×17%-500=724(元)。兩者相比,B纜廠采用純粹加工生產方式劃算。

  視同銷售的不同記賬方法

    按稅收政策規(guī)定,視同銷售應當依率計稅。所謂視同銷售,這里主要指企業(yè)自產產品不是直接投放市場銷售,而是用于對外投資、捐贈,或是用于本企業(yè)的集體福利和個人消費等行為。視同銷售在財務處理上,可以采取記銷售收入,片里計稅和不記銷售收入,市按計稅兩種方法。兩者相比,記銷售收入計稅的方法,可能導致虛增利潤。因此,一般選擇不記銷售收入,而直接計稅方法較好。

  例如,C企業(yè)用自產鋼材30噸,產成品單位成本1500元,外銷不含稅單價2000元,投資B企業(yè)。則記銷售收入的賬務處理為:

  借:長期投資                                         70200

        貸:產品銷售收入                                           60000

            應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)                     10200

    借:產品銷售成本                                     45000

        貸:產成品                                                 45000

    不記銷售收入的賬務處理為:

  借:長期投資                                        55200

        貸:應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)                     10200

            產成品                                                 45000

    顯而易見,前者比后者虛增利潤1.5萬元,因此,賬務處理以后者方法為好。按照此原理,對外捐贈產品時賬務處理為:

  借:營業(yè)外支出

        貸:應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

  產成品對產成品用于集體福利和個人消費時賬務處理為:

  借:應付福利費

        貸:應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

            產成品
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