如何進(jìn)行增值稅的稅收籌劃——增值稅的稅收籌劃（2）
增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃
增值稅的計(jì)稅依據(jù)為銷售額，在計(jì)算增值稅時，既涉及到銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額，又涉及到購進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于稅法的多種規(guī)定，納稅人完全可以通過各種合理合法的手段，降低當(dāng)期銷售額，擴(kuò)大當(dāng)期購進(jìn)項(xiàng)目金額，做好增值稅的稅收籌劃。
增值稅銷售額的籌劃
銷售方式的選擇的籌劃
在企業(yè)的銷售活動中，為了達(dá)到促銷的目的，往往采取多種多樣的銷售方式。不同的銷售方式下，銷售者取得的銷售額會有所不同，對不同銷售方式如何確定其增值稅的銷售額，既是企業(yè)關(guān)心的問題也是稅法必須分別予以明確規(guī)定的事情。在前面章節(jié)里，相關(guān)的內(nèi)容已述及，在這里只就折扣銷售稅收籌劃問題作以闡述。
折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠，如購買10件該產(chǎn)品，給予價格折扣10％，購買20件該產(chǎn)品，給予價格折扣20％等。由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；
如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
這一規(guī)定，無形中就為企業(yè)提供了節(jié)稅空間。
在這里需要說明幾點(diǎn)：第一，折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給購貨方的一種折扣優(yōu)惠（如在10天內(nèi)付款，貨款折扣2％；20天內(nèi)付款，折扣1％；30天內(nèi)全價付款）。
銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。第二，折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計(jì)算征收增值稅。
某大型商場是增值稅的一般納稅人，購貨均能取得增值稅的專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：一是商品六折銷售；二是購物滿200元贈送價值60元的商品（成本為40元，均為含稅價）；三是購物滿200元，給返還60元的現(xiàn)金。假定該商場銷售利潤率為40％，銷售額為200元的商品，其成本為120元，消費(fèi)者同樣購買200元的商品，對于該商場選擇哪種方式最為有利呢？
打折銷售。商品六折銷售，價值200元的商品售價140元。增值稅：
[140÷（1＋17％）×17％－120]/[1＋17％）×17％］＝2.9（元）
贈送商品。其增值稅稅額為：
200÷（14－17％）×17％－120×（1＋17％）＝11.62（元）
贈送60元的商品視同銷售，應(yīng)繳增值稅：
60÷（1＋17％）×17％－40÷（1＋17％）×17％＝2.9（元）。
合計(jì)應(yīng)繳增值稅：
11.62＋2.9＝14.52（元）
返還現(xiàn)金。銷售200元的商品，應(yīng)納增值稅為11.62元。
上述三種方案中，方案一最優(yōu)，企業(yè)上繳的增值稅額最少，后兩種方案次之。企業(yè)在選擇方案時，除了考慮增值稅的稅負(fù)外，還應(yīng)考慮其他各稅的負(fù)擔(dān)情況，如贈送實(shí)物或現(xiàn)金，還要由商家代繳個人所得稅，對其獲得的利潤還要上繳所得稅等等。只有進(jìn)行綜合全面地籌劃，才能使企業(yè)降低稅收成本，獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。
銷售使用過的固定資產(chǎn)的籌劃
對單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的，除游艇、摩托車、汽車以外的固定資產(chǎn)暫免增值稅。這里所說的固定資產(chǎn)有具體的限定條件：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；銷售價格不超過其原值的貨物。如不同時具備上述條件，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均按6％的稅率征收增值稅。出于更新設(shè)備、盤活閑置資產(chǎn)等目的，企業(yè)有時會將已使用或正在使用中的固定資產(chǎn)出售。由于稅收因素的存在，在銷售使用過的固定資產(chǎn)時，應(yīng)充分做好籌劃，達(dá)到利益最大化。
某企業(yè)欲將一臺已使用三年的大型機(jī)器設(shè)備出售，該設(shè)備帳面原值200萬元，已提折舊57萬元。企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃更有利呢？
如果企業(yè)以210萬元的價格將該臺設(shè)備轉(zhuǎn)讓，由于210萬元超出原值，需繳納增值稅：
210×6％＝12.6（萬元）
企業(yè)凈收益：
210－12.6＝197.4（萬元）
如果企業(yè)以199萬元的價格轉(zhuǎn)讓，雖然從購買方取得的收入少了11萬元，但由于納稅義務(wù)消失，企業(yè)的凈收益反而增加了：
199－197.4＝1.6（萬元）
當(dāng)然，這種選擇并不是絕對的。如果所轉(zhuǎn)讓設(shè)備緊缺或其他原因，可能會使設(shè)備價格提高很多，上繳完增值稅后，其收益仍超過原值。
如果企業(yè)以220萬元的價格將該臺設(shè)備轉(zhuǎn)讓，需繳納增值稅：
220×6％＝13.2（萬元）
企業(yè)凈收益：
220－13.2＝206.8（萬元）
仍然超原值6.8萬元，則這時企業(yè)應(yīng)選擇納稅。
銷售結(jié)算方式選擇的籌劃
企業(yè)產(chǎn)品銷售具體形式是多種多樣的，但總體上有兩種類型：現(xiàn)銷方式和賒銷方式。現(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對于納稅義務(wù)發(fā)生時間、銷售實(shí)現(xiàn)時間的規(guī)定是一致的。具體規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給賣方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售的憑據(jù)的當(dāng)天?？梢姴煌匿N售結(jié)算方式，納稅義務(wù)的發(fā)生時間是不同的，這就為進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。
納稅人可以利用結(jié)算方式選擇權(quán)，采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式就能達(dá)到延期納稅的目的。例如，對發(fā)貨后一時難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時出具發(fā)票納稅。避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款。盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物。在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款。以上是對銷貨方而言的。若從購貨方的角度出發(fā)，則應(yīng)當(dāng)做相反的稅收籌劃。
增值稅購進(jìn)的籌劃
固定資產(chǎn)的稅收籌劃
稅法規(guī)定企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，無論是國內(nèi)購入的，還是進(jìn)口的或是接受捐贈的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，但是增值稅條例規(guī)定木得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具或單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。其范圍要比企業(yè)財(cái)務(wù)通則和會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍小，它不包括房屋建筑物等不動產(chǎn)。由于上述規(guī)定，企業(yè)為了減輕稅負(fù)，如需固定資產(chǎn)時，能夠自制的就盡量不外購。自制固定資產(chǎn)所需用料、零部件等購入，可以合法地從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而可以相應(yīng)避免一部分增值稅。
抵扣時間的稅收籌劃
現(xiàn)行的增值稅的計(jì)算方法是購進(jìn)扣稅法，也就是說只有當(dāng)期購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，才允許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。這里“當(dāng)期”是個重要的時間限定，只有在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
為了把握好當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時間，稅法對進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣作了嚴(yán)格的時間限定：工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對貨物尚未到達(dá)企業(yè)或驗(yàn)收入庫的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣；商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，也應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后）才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或未開出承兌商業(yè)匯票的，或分期付款，所有款項(xiàng)本支付完畢的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣；商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈或分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時限。申報(bào)抵扣時，應(yīng)提供投資、捐贈、分配貨物的合同或證明材料；一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格把握好當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的時間限定，在此范圍內(nèi)，通過各種方式延緩繳稅，獲得資金的時間價值。
某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，一月份購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價款200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元。月銷售收入30萬元，增值稅稅率為17％，則各月銷項(xiàng)稅額均為5.1萬元。由于采用購進(jìn)扣稅法，1～6月份因銷項(xiàng)稅額30.6萬元（5.1×6）不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，在此期間不納增值稅。7～8月份分別繳納增值稅1.7萬元（5.7－34）和5.1萬元，共計(jì)6.8萬元。這樣，盡管納稅的帳面金額是完全相同的，但作為企業(yè)來講，相當(dāng)于獲得了六個月的無息流動資金貸款，再加上通貨膨脹率的影響，給企業(yè)帶來的收益相對增加，稅負(fù)相對減輕。
增值稅的計(jì)稅依據(jù)為銷售額，在計(jì)算增值稅時，既涉及到銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額，又涉及到購進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于稅法的多種規(guī)定，納稅人完全可以通過各種合理合法的手段，降低當(dāng)期銷售額，擴(kuò)大當(dāng)期購進(jìn)項(xiàng)目金額，做好增值稅的稅收籌劃。
增值稅銷售額的籌劃
銷售方式的選擇的籌劃
在企業(yè)的銷售活動中，為了達(dá)到促銷的目的，往往采取多種多樣的銷售方式。不同的銷售方式下，銷售者取得的銷售額會有所不同，對不同銷售方式如何確定其增值稅的銷售額，既是企業(yè)關(guān)心的問題也是稅法必須分別予以明確規(guī)定的事情。在前面章節(jié)里，相關(guān)的內(nèi)容已述及，在這里只就折扣銷售稅收籌劃問題作以闡述。
折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠，如購買10件該產(chǎn)品，給予價格折扣10％，購買20件該產(chǎn)品，給予價格折扣20％等。由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；
如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
這一規(guī)定，無形中就為企業(yè)提供了節(jié)稅空間。
在這里需要說明幾點(diǎn)：第一，折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給購貨方的一種折扣優(yōu)惠（如在10天內(nèi)付款，貨款折扣2％；20天內(nèi)付款，折扣1％；30天內(nèi)全價付款）。
銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。第二，折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計(jì)算征收增值稅。
某大型商場是增值稅的一般納稅人，購貨均能取得增值稅的專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：一是商品六折銷售；二是購物滿200元贈送價值60元的商品（成本為40元，均為含稅價）；三是購物滿200元，給返還60元的現(xiàn)金。假定該商場銷售利潤率為40％，銷售額為200元的商品，其成本為120元，消費(fèi)者同樣購買200元的商品，對于該商場選擇哪種方式最為有利呢？
打折銷售。商品六折銷售，價值200元的商品售價140元。增值稅：
[140÷（1＋17％）×17％－120]/[1＋17％）×17％］＝2.9（元）
贈送商品。其增值稅稅額為：
200÷（14－17％）×17％－120×（1＋17％）＝11.62（元）
贈送60元的商品視同銷售，應(yīng)繳增值稅：
60÷（1＋17％）×17％－40÷（1＋17％）×17％＝2.9（元）。
合計(jì)應(yīng)繳增值稅：
11.62＋2.9＝14.52（元）
返還現(xiàn)金。銷售200元的商品，應(yīng)納增值稅為11.62元。
上述三種方案中，方案一最優(yōu)，企業(yè)上繳的增值稅額最少，后兩種方案次之。企業(yè)在選擇方案時，除了考慮增值稅的稅負(fù)外，還應(yīng)考慮其他各稅的負(fù)擔(dān)情況，如贈送實(shí)物或現(xiàn)金，還要由商家代繳個人所得稅，對其獲得的利潤還要上繳所得稅等等。只有進(jìn)行綜合全面地籌劃，才能使企業(yè)降低稅收成本，獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。
銷售使用過的固定資產(chǎn)的籌劃
對單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的，除游艇、摩托車、汽車以外的固定資產(chǎn)暫免增值稅。這里所說的固定資產(chǎn)有具體的限定條件：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；銷售價格不超過其原值的貨物。如不同時具備上述條件，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均按6％的稅率征收增值稅。出于更新設(shè)備、盤活閑置資產(chǎn)等目的，企業(yè)有時會將已使用或正在使用中的固定資產(chǎn)出售。由于稅收因素的存在，在銷售使用過的固定資產(chǎn)時，應(yīng)充分做好籌劃，達(dá)到利益最大化。
某企業(yè)欲將一臺已使用三年的大型機(jī)器設(shè)備出售，該設(shè)備帳面原值200萬元，已提折舊57萬元。企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃更有利呢？
如果企業(yè)以210萬元的價格將該臺設(shè)備轉(zhuǎn)讓，由于210萬元超出原值，需繳納增值稅：
210×6％＝12.6（萬元）
企業(yè)凈收益：
210－12.6＝197.4（萬元）
如果企業(yè)以199萬元的價格轉(zhuǎn)讓，雖然從購買方取得的收入少了11萬元，但由于納稅義務(wù)消失，企業(yè)的凈收益反而增加了：
199－197.4＝1.6（萬元）
當(dāng)然，這種選擇并不是絕對的。如果所轉(zhuǎn)讓設(shè)備緊缺或其他原因，可能會使設(shè)備價格提高很多，上繳完增值稅后，其收益仍超過原值。
如果企業(yè)以220萬元的價格將該臺設(shè)備轉(zhuǎn)讓，需繳納增值稅：
220×6％＝13.2（萬元）
企業(yè)凈收益：
220－13.2＝206.8（萬元）
仍然超原值6.8萬元，則這時企業(yè)應(yīng)選擇納稅。
銷售結(jié)算方式選擇的籌劃
企業(yè)產(chǎn)品銷售具體形式是多種多樣的，但總體上有兩種類型：現(xiàn)銷方式和賒銷方式。現(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對于納稅義務(wù)發(fā)生時間、銷售實(shí)現(xiàn)時間的規(guī)定是一致的。具體規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給賣方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售的憑據(jù)的當(dāng)天?？梢姴煌匿N售結(jié)算方式，納稅義務(wù)的發(fā)生時間是不同的，這就為進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。
納稅人可以利用結(jié)算方式選擇權(quán)，采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式就能達(dá)到延期納稅的目的。例如，對發(fā)貨后一時難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時出具發(fā)票納稅。避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款。盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物。在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款。以上是對銷貨方而言的。若從購貨方的角度出發(fā)，則應(yīng)當(dāng)做相反的稅收籌劃。
增值稅購進(jìn)的籌劃
固定資產(chǎn)的稅收籌劃
稅法規(guī)定企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，無論是國內(nèi)購入的，還是進(jìn)口的或是接受捐贈的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，但是增值稅條例規(guī)定木得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具或單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。其范圍要比企業(yè)財(cái)務(wù)通則和會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍小，它不包括房屋建筑物等不動產(chǎn)。由于上述規(guī)定，企業(yè)為了減輕稅負(fù)，如需固定資產(chǎn)時，能夠自制的就盡量不外購。自制固定資產(chǎn)所需用料、零部件等購入，可以合法地從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而可以相應(yīng)避免一部分增值稅。
抵扣時間的稅收籌劃
現(xiàn)行的增值稅的計(jì)算方法是購進(jìn)扣稅法，也就是說只有當(dāng)期購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，才允許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。這里“當(dāng)期”是個重要的時間限定，只有在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
為了把握好當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時間，稅法對進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣作了嚴(yán)格的時間限定：工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對貨物尚未到達(dá)企業(yè)或驗(yàn)收入庫的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣；商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，也應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后）才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或未開出承兌商業(yè)匯票的，或分期付款，所有款項(xiàng)本支付完畢的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣；商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈或分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時限。申報(bào)抵扣時，應(yīng)提供投資、捐贈、分配貨物的合同或證明材料；一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格把握好當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的時間限定，在此范圍內(nèi)，通過各種方式延緩繳稅，獲得資金的時間價值。
某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，一月份購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價款200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元。月銷售收入30萬元，增值稅稅率為17％，則各月銷項(xiàng)稅額均為5.1萬元。由于采用購進(jìn)扣稅法，1～6月份因銷項(xiàng)稅額30.6萬元（5.1×6）不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，在此期間不納增值稅。7～8月份分別繳納增值稅1.7萬元（5.7－34）和5.1萬元，共計(jì)6.8萬元。這樣，盡管納稅的帳面金額是完全相同的，但作為企業(yè)來講，相當(dāng)于獲得了六個月的無息流動資金貸款，再加上通貨膨脹率的影響，給企業(yè)帶來的收益相對增加，稅負(fù)相對減輕。
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