運輸費用涉及增值稅的納稅籌劃

　　以自有貨車從事貨物運輸業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，在納稅籌劃中，最容易發(fā)生的是混淆兼營和混合銷售的界限，僅從稅負的高低考慮，將銷售本企業(yè)產(chǎn)品時發(fā)生的運輸費用從貨物銷售收入中分割出去，按兼營方式分別核算銷售額，將運輸費用按營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)申報繳納。這樣做不僅達不到降低稅負的目的，反而會造成納稅風險。因為以自有車輛運輸本企業(yè)銷售貨物的行為，屬于混合銷售業(yè)務(wù)，而非兼營業(yè)務(wù)，其運輸環(huán)節(jié)的收入不論是否單獨核算，都應(yīng)并入貨物銷售額中繳納增值稅。

　　此外，雖然企業(yè)有兼營運輸業(yè)務(wù)的項目，但與貨物購買方僅簽訂一份包括運輸收入的產(chǎn)品銷售合同，在進行會計賬務(wù)處理時，人為地將貨物銷售額扣除一部分，作為運輸收入單獨核算繳納營業(yè)稅，這樣做也會形成納稅風險。稅務(wù)機關(guān)往往會將其視為混合銷售，要求繳納增值稅。

　　根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，一般納稅人銷售貨物，自己運輸取得的運費收入按照所運輸貨物的適用稅率（17%或13%）繳納增值稅，委托獨立的運輸單位運輸，運費如能符合下列兩個條件：（1）承運者的運輸發(fā)票開具給購貨方的；（2）銷售方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的，則對上述代墊運費按照“交通運輸業(yè)”繳納3%的營業(yè)稅。產(chǎn)品運輸方式不同，應(yīng)納稅額計算也不同，企業(yè)有必要對此進行深入分析，選擇理想的運輸方式。

　　首先，生產(chǎn)企業(yè)自有車輛，為避免混合銷售業(yè)務(wù)繳納增值稅，可以根據(jù)運輸車輛的多少及運輸業(yè)務(wù)的大小，從整體收益角度進行論證，看是否可以通過設(shè)立運輸公司節(jié)稅。

　　例：甲化工有限責任公司產(chǎn)品適用增值稅稅率17%，運費10000元，運輸過程中耗用的油料、修理費3000元（因城建稅和教育費附加具有附加稅性質(zhì)，與增值稅、營業(yè)稅成正比例關(guān)系，為方便起見，在此不予考慮）。

　　甲公司自己運輸時，運費收入應(yīng)納增值稅額=10000÷（1+17%）×17%－3000÷（1+17%）×17%=1017.09（元）。

　　甲公司成立獨立的運輸公司運輸時，運費收入應(yīng)納營業(yè)稅額=10000×3%=300（元）。

　　顯然，成立獨立運輸公司運輸比自己車隊運輸節(jié)稅=1017.09－300=717.09（元）。但是，對銷售方企業(yè)來說，一個成功的籌劃方案，應(yīng)充分考慮對方，即購貨方的經(jīng)濟利益。如果長期固定購貨方是小規(guī)模納稅人，在兩種運輸方式下其支付的運費相同，不同的運輸方式對其無影響。此時，銷售方應(yīng)采取成立獨立運輸公司運輸?shù)姆绞健?/p>

　　如果長期固定購貨方是一般納稅人，在銷售方自己運輸時，其可抵扣增值稅進項稅額=10000÷（1+17%）×17%=1452.99（元），在銷售方成立運輸公司運輸時，其可抵扣增值稅進項稅額=10000×7%=700（元）。因此，購貨方在銷售方自行運輸時比成立運輸公司運輸節(jié)稅=1452.99－700=752.99（元）。

　　從購銷雙方考慮，因為752.99＞717.09，因此購銷雙方只要能協(xié)調(diào)好利益分配，銷售方自己運輸節(jié)稅效果好?；谶@一認識，就能有效避免銷售方設(shè)計了成立獨立運輸公司運輸?shù)墓?jié)稅方案，而購貨方并不認可的尷尬局面。

　　而事實上，不同運輸單位在運輸過程中，耗用的可抵扣增值稅進項稅額的油料、修理費等，存在一定差異。這就要求我們，根據(jù)上例總結(jié)出一般規(guī)律。

　　假定銷售貨物的運費為M萬元，運輸過程中耗用的可抵扣增值稅進項稅額的油料、修理費等為G萬元。銷售方自己運輸，購銷雙方應(yīng)納（抵扣）稅額合計為：M÷（1+17%）×17%－G÷（1+17%）×17%－M÷（1+17%）×17%，銷售方成立運輸公司運輸時，購銷雙方應(yīng)納（抵扣）稅額合計為：M×3%－M×7%.

　　設(shè)M÷（1+17%）×17%－G÷（1+17%）×17%－M÷（1+17%）×17%=M×3%－M×7%，則G÷M=27.53%

　　也就是說，對購銷雙方來說，運輸過程中物耗與運費的比值等于27.53%時，銷售方自己運輸與委托運輸單位運輸兩種方式稅負相同；物耗與運費的比值大于27.53%時，銷售方自己運輸方式稅負較輕；物耗與運費的比值小于27.53%時，銷售方委托運輸單位運輸方式稅負較輕。

　　如上例，G÷M=3000÷10000×100%=30%＞27.53%，銷售方自己運輸，購銷雙方應(yīng)納稅額合計較小。

　　需要指出的是，銷售方銷售貨物適用增值稅稅率13%時，對購銷雙方來說，運輸過程中物耗與運費的比值等于34.77%時，銷售方自己運輸與委托運輸單位運輸兩種方式稅負相同。

　　其次，企業(yè)無自有車輛，請外面的運輸公司運輸貨物，這類業(yè)務(wù)的付費方式分為支付運費或代購貨方墊付運費兩種形式。如果要降低稅負，可以采用代墊運費的方式。企業(yè)以正常的產(chǎn)品價格與購貨方簽訂產(chǎn)品購銷合同，并商定，運輸公司的運輸發(fā)票直接開給購貨方，并由企業(yè)將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方，企業(yè)為購貨方代墊運費。此外，與運輸公司簽訂代辦運輸合同，企業(yè)在貨物運到后向運輸公司支付代墊運費。這樣，企業(yè)就可以節(jié)省運費收入10％的稅金。

　　如某生產(chǎn)水泥的企業(yè)（增值稅的一般納稅人）與購貨方簽訂銷售合同，水泥以280元／噸賣給購貨方（包含35元／噸運輸費用）。該企業(yè)每年銷售水泥10萬噸。該企業(yè)沒有運輸車輛，請運輸公司以35元／噸的價格運送。企業(yè)進項稅額為180萬元（不含運輸發(fā)票可抵扣的進項稅額）。

　　按這種方式，企業(yè)應(yīng)納增值稅為：100000×280×17％－（1800000＋100000×35×7％）＝271.5（萬元）。

　　如果企業(yè)和運輸公司以代墊運費的方式簽訂運輸合同，每噸價格為35元，同時對原銷售合同進行修改，將代墊運費從銷售價格中分離出來，水泥每噸價格從280元降為245元。這樣處理后，企業(yè)整體利潤并未減少，卻可節(jié)約稅金35萬元。