利用兼營的消費稅合理避稅籌劃案例

    兼營行為是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)外，還從事其他各項業(yè)務(wù)，一種是同一種稅稅率不同。如同是增值稅的應(yīng)稅項目，既包括適用17％稅率的貨物，同時又兼營13％低稅率的貨物；另一種是不同稅種稅率不同，如增值稅納稅人在其從事應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事屬于征收營業(yè)稅的各項勞務(wù)。而消費稅的兼營行為就是指同一種稅稅率不同的兼營業(yè)務(wù)。

    兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。因為《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成消費品出售的，應(yīng)從高適用稅率。

    這無疑會增加企業(yè)的稅收負擔。

    [案例1]

    南寧精誠酒廠既生產(chǎn)稅率25％的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10％的汽酒、藥酒等，還生產(chǎn)上述兩種酒的小瓶裝禮品套灑（糧食白酒400克／瓶，汽酒200克／瓶、藥酒200克／瓶）。

    2002年1-6月該廠生產(chǎn)糧食白酒100噸，計銷售金額560萬元，又生產(chǎn)汽酒、藥酒等50噸，計銷售金額380萬元，生產(chǎn)上述兩種酒的小瓶裝禮品套酒共計15000套，計銷售金額96萬元。

    原財務(wù)經(jīng)理只配一名成本會計，采用綜合核算法，則應(yīng)交消費稅為：

    （560＋380＋96）×25％＝259萬元。

    [籌劃思路]  

    2002年6月新?lián)Q上來的新任財務(wù)部長，要求增加一名成本會計，對糧食白酒、汽酒、藥酒全部分開核算，分別納稅，對小瓶裝禮品套酒超出各酒價值部分，即：

    每套超出價

    ＝960000元÷15000套－[5600000元÷100000000克×400克＋3800000元÷50000000克×（200克＋200克）]＝11.2元

    共計超出15000×11.2＝168000元，作為包裝物押金入賬，等1年以后無法退還包裝物押金時，再沖賬補稅，這樣就可以相當于獲得一筆無息貸款。

    [籌劃結(jié)果]  

    新任財務(wù)部長分別核算不同稅率的兩類酒的銷售額后，應(yīng)納消費稅為：

    糧食白酒應(yīng)交消費稅＝560×25％＝140萬元。

    汽酒、藥酒應(yīng)交消費稅＝380×05％＝38萬元。

    小瓶裝禮品套酒應(yīng)交消費稅

    ＝[5600000÷100000000×400×15000×25％＋3800000÷50000000×（200＋200）×15000×10％]

    ＝84000元＋45600

    ＝129600元

    共計交納消費稅＝1400000＋380000＋129600＝1909600元

    分別核算不同稅率的兩類酒與混合在一起核算相比，少納消費稅為：

    2590000－1909600＝680400元。

    因此，多聘請一名成本會計，是多么合算！

    [特別提示]  

    原財務(wù)經(jīng)理只想到少一名成本會計，每月可省2000元的工資，一年下來省24000元；但是，該廠就沒有分別核算，而是將兩類酒及禮品套酒的銷售額混在一起計稅，則混在一起的銷售額必須按25％的高稅率計算應(yīng)納消費稅額，而不能以10％的稅率計算應(yīng)納稅額，每年多交納消費稅68萬元之巨，可悲！