建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃——工程承包合同的籌劃

    工程承包公司是否與建設(shè)單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。具體說(shuō)，若承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同，就適用建筑業(yè)3％的稅率；若不簽訂承包合同，就適用服務(wù)業(yè)5％的稅率。由于適用稅率的不同，這就為進(jìn)行稅收籌劃提供了很好的契機(jī)。

    根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

    下面來(lái)分析一個(gè)案例。

    [案例]

    甲單位發(fā)包一建設(shè)工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙最后中標(biāo)，于是甲與丙簽訂了工程承包合同，合同金額為1 100萬(wàn)元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝合同，而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，丙支付乙公司服務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元。

    此時(shí)，乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為100×5％＝5（萬(wàn)元）（城建稅等附加暫不計(jì)算）

    如果乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為1 100萬(wàn)元。然后乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為1000萬(wàn)元。這樣，乙公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為：

    （1100－1 000）×3％＝3（萬(wàn)元）

    由此可見(jiàn)，通過(guò)稅收籌劃，乙公司可少繳2萬(wàn)元的稅款。

    值得注意的是，進(jìn)行工程承包合同的稅收籌劃關(guān)鍵是與工程相關(guān)的合同應(yīng)避免單獨(dú)簽訂服務(wù)合同。同時(shí)，還要保持總包與分包合同條款的完整性。

    除此而外，由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)額包括所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但對(duì)建筑業(yè)規(guī)定了分包或者轉(zhuǎn)包扣除。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)的總包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。因此，在簽訂分包或者轉(zhuǎn)包合同時(shí)要注意此條款的應(yīng)用。

    對(duì)于外商承包工程可以依據(jù)財(cái)稅字[1987]第134號(hào)《關(guān)于對(duì)外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)代為采購(gòu)或代為制造的機(jī)器設(shè)備、建筑材料的價(jià)款準(zhǔn)予從承包業(yè)務(wù)收入中適當(dāng)扣除計(jì)算征稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定，為外國(guó)承包商進(jìn)行代理籌劃。

    該規(guī)定是：在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目所需用的機(jī)器設(shè)備、建筑材料，符合下列條件的，其價(jià)款準(zhǔn)予從其承包工程或勞務(wù)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)收入總額中扣除計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，但扣除額最多不得超過(guò)收入總額中扣除計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，但扣除額最多不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的70％。條件是：

    （1）雙方簽訂有經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的代購(gòu)代制合同，所代購(gòu)或代為制造的機(jī)器設(shè)備、建筑材料全部用于本工程或勞務(wù)項(xiàng)目。

    （2）開(kāi)具有標(biāo)明發(fā)包方抬頭的原始發(fā)貨票憑證并由發(fā)包方繳納關(guān)稅。

    在實(shí)行新稅制后，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)此進(jìn)行了明確規(guī)定。國(guó)稅發(fā)[1994]214號(hào)文件規(guī)定，符合上述規(guī)定的，在1994年后繼續(xù)執(zhí)行該優(yōu)惠規(guī)定，直至合同期滿為止。

    由此，給外國(guó)承包商進(jìn)行籌劃時(shí)，將原總承包合同中的機(jī)器、設(shè)備部分分離出來(lái)，單獨(dú)簽訂一個(gè)分包合同，同時(shí)進(jìn)行單獨(dú)核算，這樣就將承包設(shè)計(jì)為發(fā)包商的代理人，讓其符合稅收規(guī)定，從而使其代購(gòu)機(jī)器、設(shè)備部分的收入從總承包收入中扣除，最終達(dá)到減少營(yíng)業(yè)稅的目的。