房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅的納稅籌劃——業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃
業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的節(jié)稅重點(diǎn)在于如何列支較高的交際應(yīng)酬費(fèi)用，以及如何提高交際應(yīng)酬費(fèi)的列支限額，借以避免超過(guò)限額標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到費(fèi)用最大化的節(jié)稅效果。
?。ㄒ唬┯嘘P(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的規(guī)定
所謂交際費(fèi)是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理需要而發(fā)生的費(fèi)用，也稱為交際應(yīng)酬費(fèi)。稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。
全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰。
納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。
（二）招待費(fèi)的節(jié)稅途徑
1.改變經(jīng)營(yíng)形態(tài)，以提高限額計(jì)算的基礎(chǔ)
采取代銷方式經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，只能以傭金收入計(jì)算交際費(fèi)限額。由于傭金收入基礎(chǔ)較小，所以用以列支的交際費(fèi)限額必定也??；如果改用自進(jìn)自銷方式經(jīng)營(yíng)，使進(jìn)貨及銷貨額均可列為計(jì)算交際費(fèi)限額的基礎(chǔ)，則由于進(jìn)貨及銷貨基礎(chǔ)較大，可用于列支的交際費(fèi)限額必然也大。
2.改變列支科目以避免限額限制
企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)若超限額列支標(biāo)準(zhǔn)，則可考慮采取形式符合措施列為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。因?yàn)榧{稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可在不超銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
3.改變支付形態(tài)以增加費(fèi)用稅前列支
企業(yè)基于業(yè)務(wù)需要而招待經(jīng)銷商，原則上應(yīng)按業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支。但企業(yè)如果按經(jīng)銷金額比例，通過(guò)獨(dú)立中介機(jī)構(gòu)，支付經(jīng)銷商一定費(fèi)用，以加強(qiáng)促銷活動(dòng)，并取得經(jīng)銷商出具的發(fā)票，則該項(xiàng)支出得以傭金費(fèi)用列支，可達(dá)到節(jié)稅效果。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用：
?。?）有合法真實(shí)憑證。
?。?）支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）。
?。?）支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5‰。
4.取得合法憑證
支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，除應(yīng)取得有關(guān)合法憑證外，還應(yīng)保存與業(yè)務(wù)有關(guān)的交際應(yīng)酬支出證明資料，以免被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)剔除補(bǔ)稅。
5.妥善處理籌建期間支付的交際費(fèi)
企業(yè)在籌建期間所支付的交際費(fèi)，應(yīng)列入開(kāi)辦費(fèi)而資本化，并按規(guī)定攤銷。開(kāi)辦費(fèi)總額不受交際應(yīng)酬費(fèi)限額限制，企業(yè)可妥善運(yùn)用此項(xiàng)規(guī)定，以達(dá)到節(jié)稅效果。
6.事先納稅調(diào)整
交際應(yīng)酬費(fèi)若超過(guò)可列支限額，應(yīng)于企業(yè)所得稅申報(bào)前自行調(diào)整減除，以免被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)查補(bǔ)，加收滯納金。
?。ㄒ唬┯嘘P(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的規(guī)定
所謂交際費(fèi)是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理需要而發(fā)生的費(fèi)用，也稱為交際應(yīng)酬費(fèi)。稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。
全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰。
納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。
（二）招待費(fèi)的節(jié)稅途徑
1.改變經(jīng)營(yíng)形態(tài)，以提高限額計(jì)算的基礎(chǔ)
采取代銷方式經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，只能以傭金收入計(jì)算交際費(fèi)限額。由于傭金收入基礎(chǔ)較小，所以用以列支的交際費(fèi)限額必定也??；如果改用自進(jìn)自銷方式經(jīng)營(yíng)，使進(jìn)貨及銷貨額均可列為計(jì)算交際費(fèi)限額的基礎(chǔ)，則由于進(jìn)貨及銷貨基礎(chǔ)較大，可用于列支的交際費(fèi)限額必然也大。
2.改變列支科目以避免限額限制
企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)若超限額列支標(biāo)準(zhǔn)，則可考慮采取形式符合措施列為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。因?yàn)榧{稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可在不超銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
3.改變支付形態(tài)以增加費(fèi)用稅前列支
企業(yè)基于業(yè)務(wù)需要而招待經(jīng)銷商，原則上應(yīng)按業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支。但企業(yè)如果按經(jīng)銷金額比例，通過(guò)獨(dú)立中介機(jī)構(gòu)，支付經(jīng)銷商一定費(fèi)用，以加強(qiáng)促銷活動(dòng)，并取得經(jīng)銷商出具的發(fā)票，則該項(xiàng)支出得以傭金費(fèi)用列支，可達(dá)到節(jié)稅效果。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用：
?。?）有合法真實(shí)憑證。
?。?）支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）。
?。?）支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5‰。
4.取得合法憑證
支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，除應(yīng)取得有關(guān)合法憑證外，還應(yīng)保存與業(yè)務(wù)有關(guān)的交際應(yīng)酬支出證明資料，以免被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)剔除補(bǔ)稅。
5.妥善處理籌建期間支付的交際費(fèi)
企業(yè)在籌建期間所支付的交際費(fèi)，應(yīng)列入開(kāi)辦費(fèi)而資本化，并按規(guī)定攤銷。開(kāi)辦費(fèi)總額不受交際應(yīng)酬費(fèi)限額限制，企業(yè)可妥善運(yùn)用此項(xiàng)規(guī)定，以達(dá)到節(jié)稅效果。
6.事先納稅調(diào)整
交際應(yīng)酬費(fèi)若超過(guò)可列支限額，應(yīng)于企業(yè)所得稅申報(bào)前自行調(diào)整減除，以免被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)查補(bǔ)，加收滯納金。
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