房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅的納稅籌劃——工資薪金支出的納稅籌劃
?。ㄒ唬﹩T工的工資薪金
1.薪金
工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應(yīng)作為工資薪金支出。
2.非工資薪金
納稅人發(fā)生的下列支出,不作為工資薪金支出。
?。?)雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。
?。?)根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款。
?。?)從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等)。
?。?)各項勞動保護支出。
?。?)雇員調(diào)動工作的旅費和安家費。
?。?)雇員離退休、退職待遇的各項支出。
?。?)獨生子女補貼。
?。?)納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金。
?。?)國家稅務(wù)總局所認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項目。
3.企業(yè)員工
在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。
4.非企業(yè)員工
應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員;已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工;已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。
?。ǘ┕べY薪金支出計稅的規(guī)定
除另有規(guī)定外,工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法,計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)按財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。
經(jīng)批準(zhǔn)實行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出,飲食服務(wù)行業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資,可據(jù)實扣除。
納稅人支付給職工的工資,按照計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。所謂計稅工資,是指計算應(yīng)納稅所得額時,允許扣除的工資。其具體內(nèi)容包括,企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資,各類補貼、獎金等。計稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn),在財政部規(guī)定的范圍內(nèi),由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)不同行業(yè)的實際情況確定,報財政部備案。
目前,計稅工資的人均月扣除最高限額為800元。個別經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)(省級)確需高于該限額的,應(yīng)在不高于20%的幅度內(nèi)報財政部審定。財政部將根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的物價指數(shù)對計稅工資限額作適當(dāng)調(diào)整,各地可據(jù)此相應(yīng)調(diào)整計稅工資標(biāo)準(zhǔn)。
為促進企業(yè)技術(shù)進步,對企業(yè)研究機構(gòu)人員的工資,準(zhǔn)予計入管理費用,在年終計算應(yīng)納稅所得額時,按計稅工資予以納稅調(diào)整。
企業(yè)所得稅法還規(guī)定,對不實行上述辦法的單位以下兩種情況,按下列原則辦理:
一是經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè),其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度,職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的,在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;二是對飲食服務(wù)企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資,在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)根據(jù)勞動部關(guān)于《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟補償金,可在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)的一切工資性支出,包括企業(yè)列入管理費的各項補助等,在確定計稅工資和掛鉤工資時,應(yīng)全部計入工資總額。
經(jīng)批準(zhǔn)實行工效掛鉤辦法的企業(yè),經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核,其實際發(fā)放的工資額可在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額部分,不得在企業(yè)所得稅前扣除;超過部分用于建立工資儲備基金,在以后年度實際發(fā)放時,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核,在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
凡原實行工效掛鉤辦法的企業(yè),根據(jù)國家關(guān)于企業(yè)改革的要求進行改組改造后,由于企業(yè)的隸屬關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)體制或企業(yè)管理機制改革的需要,不再執(zhí)行工效掛鉤辦法的,為保持政策的連續(xù)性,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核,其工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益增長幅度,職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的,在計算應(yīng)納稅所得額時,其實際發(fā)生的工資支出額準(zhǔn)予扣除。
1.薪金
工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應(yīng)作為工資薪金支出。
2.非工資薪金
納稅人發(fā)生的下列支出,不作為工資薪金支出。
?。?)雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。
?。?)根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款。
?。?)從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等)。
?。?)各項勞動保護支出。
?。?)雇員調(diào)動工作的旅費和安家費。
?。?)雇員離退休、退職待遇的各項支出。
?。?)獨生子女補貼。
?。?)納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金。
?。?)國家稅務(wù)總局所認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項目。
3.企業(yè)員工
在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。
4.非企業(yè)員工
應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員;已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工;已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。
?。ǘ┕べY薪金支出計稅的規(guī)定
除另有規(guī)定外,工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法,計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)按財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。
經(jīng)批準(zhǔn)實行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出,飲食服務(wù)行業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資,可據(jù)實扣除。
納稅人支付給職工的工資,按照計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。所謂計稅工資,是指計算應(yīng)納稅所得額時,允許扣除的工資。其具體內(nèi)容包括,企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資,各類補貼、獎金等。計稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn),在財政部規(guī)定的范圍內(nèi),由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)不同行業(yè)的實際情況確定,報財政部備案。
目前,計稅工資的人均月扣除最高限額為800元。個別經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)(省級)確需高于該限額的,應(yīng)在不高于20%的幅度內(nèi)報財政部審定。財政部將根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的物價指數(shù)對計稅工資限額作適當(dāng)調(diào)整,各地可據(jù)此相應(yīng)調(diào)整計稅工資標(biāo)準(zhǔn)。
為促進企業(yè)技術(shù)進步,對企業(yè)研究機構(gòu)人員的工資,準(zhǔn)予計入管理費用,在年終計算應(yīng)納稅所得額時,按計稅工資予以納稅調(diào)整。
企業(yè)所得稅法還規(guī)定,對不實行上述辦法的單位以下兩種情況,按下列原則辦理:
一是經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè),其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度,職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的,在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;二是對飲食服務(wù)企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資,在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)根據(jù)勞動部關(guān)于《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟補償金,可在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)的一切工資性支出,包括企業(yè)列入管理費的各項補助等,在確定計稅工資和掛鉤工資時,應(yīng)全部計入工資總額。
經(jīng)批準(zhǔn)實行工效掛鉤辦法的企業(yè),經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核,其實際發(fā)放的工資額可在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額部分,不得在企業(yè)所得稅前扣除;超過部分用于建立工資儲備基金,在以后年度實際發(fā)放時,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核,在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
凡原實行工效掛鉤辦法的企業(yè),根據(jù)國家關(guān)于企業(yè)改革的要求進行改組改造后,由于企業(yè)的隸屬關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)體制或企業(yè)管理機制改革的需要,不再執(zhí)行工效掛鉤辦法的,為保持政策的連續(xù)性,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核,其工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益增長幅度,職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的,在計算應(yīng)納稅所得額時,其實際發(fā)生的工資支出額準(zhǔn)予扣除。
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