房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅的納稅籌劃——開辦費的納稅籌劃

　　開辦費的納稅籌劃，重點在于如何“無中生有”使開辦費最大化，以在不短于5年的以后期限內(nèi)多攤銷管理費用，或縮短籌建期、將本應列“開辦費”的列“管理費用”直接進損益，以及利用攤銷比例（不超過20％范圍內(nèi)）依免稅期間、盈余或虧損年度而彈性應用，以期達到免繳稅、少繳稅或延緩繳稅的節(jié)稅目的。

　　開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。

　　籌建期，是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（含試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，應當自開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

　?。ㄒ唬┗I建期間的納稅籌劃

　　籌建期間的納稅籌劃可以分為如下兩種情況：

　?。?）在籌建期間，如有營業(yè)外收入（如利息收入）而需辦理納稅申報時，可在營業(yè)外收入金額內(nèi)，酌情攤銷開辦費，使本年度納稅所得額盡量降低或等于零，以減輕稅收負擔或延緩納稅。

　?。?）在籌建期間，如果無營業(yè)外收入，可免于納稅申報時，則可不攤銷開辦費，以達到延后攤銷的節(jié)稅效果。

　?。ǘ╅_始營業(yè)時的納稅籌劃

　　如果預期開始營業(yè)的最初年度可能會發(fā)生虧損，則“開始營業(yè)”應盡可能給予延后，使初期的部分營業(yè)費用能以開辦費名義列賬，并延到有盈余年度攤銷，以達到節(jié)稅效果。

　?。ㄈ╅_始營業(yè)以后的納稅籌劃

　　開辦費的攤銷，稅法僅規(guī)定最低不得少于5年（即年攤銷比例不得超過20％），且應自營業(yè)開始年度起逐年攤銷不得間斷，但并未強制應按平均法攤銷。因此：

　　（1）在有盈余年度，應盡量足額攤銷，即在不超過20％范圍內(nèi)，予以最大攤銷使之達到節(jié)稅效果。

　　（2）在免稅期間、虧損年度或有前5年虧損或可資抵減年度，盡量少攤銷，只要攤銷比例不等于零，未中斷攤銷即可，以期延緩繳稅的目的。

　　由于開辦費通過“遞延資產(chǎn)”科目核算，當“遞延資產(chǎn)”攤銷入“管理費用”時才直接進損益而減少企業(yè)應納稅所得額，所以，通過縮短籌建期可以將發(fā)生的有關費用直接列入“管理費用”科目損益，減少當期應納稅所得額。