財務(wù)成果及其分配的稅收籌劃（一）

    企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)就是在考慮風(fēng)險的同時不斷地提高企業(yè)利潤，而企業(yè)利潤的增加必然帶來所得稅費用的增加。企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額扣除所得稅費用就是企業(yè)的凈利潤，是可供企業(yè)分配的利潤，企業(yè)的利潤分配策略往往會影響到企業(yè)及其投資者的稅收負(fù)擔(dān)。因此，加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)成果及其分配的稅收籌劃，對于降低企業(yè)的總體稅負(fù)乃至投資者的稅負(fù)意義重大。

    一、財務(wù)成果的含義

    （一）財務(wù)成果的含義

    財務(wù)成果是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤或虧損，統(tǒng)稱為盈虧。財務(wù)成果是收入與費用配比后相抵的差額，如果收入大于費用，其凈額表現(xiàn)為利潤；如果收入小于費用，其凈額表現(xiàn)為虧損。

    利潤總額是企業(yè)一定時期內(nèi)實現(xiàn)盈利的總額。它是評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平和經(jīng)營管理質(zhì)量的重要依據(jù)，也是企業(yè)進(jìn)行盈利分配的基礎(chǔ)。利潤總額一般由營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額三個基本部分構(gòu)成。即：

    利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋（營業(yè)外收入－營業(yè)外支出）

    企業(yè)在會計年度中如果取得政策性虧損補貼和其他補貼收入或發(fā)生以前年度損益調(diào)整事項，也應(yīng)計入當(dāng)年的利潤總額。

    營業(yè)利潤是企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動所獲取的利潤，它是利潤總額的主體構(gòu)成。一般地說，營業(yè)利潤是企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤之和扣減管理費用、財務(wù)費用后的余額。即：

    營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－管理費用－財務(wù)費用

    利潤總額是調(diào)整計算應(yīng)納稅所得額的主要依據(jù)，也是計算應(yīng)納所得稅額的基礎(chǔ)。

    利潤總額扣除應(yīng)納所得稅額后的凈額，稱為凈利潤。凈利潤是可供企業(yè)分配的利潤，反映企業(yè)的凈收益水平。

    （二）財務(wù)成果分配的層次

    企業(yè)實現(xiàn)的財務(wù)成果必須遵照國家有關(guān)政策、制度和企業(yè)公司章程及董事會決議進(jìn)行分配。財務(wù)成果的分配關(guān)系到與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的各種當(dāng)事人，包括國家、投資者、企業(yè)、債權(quán)人和企業(yè)職工等的切身利益，也關(guān)系到企業(yè)的稅負(fù)問題。

    企業(yè)財務(wù)成果的分配一般是指利潤分配，利潤分配有兩個層次：

    1．有國家參與的利潤總額分配。

    企業(yè)在一定期間內(nèi)實現(xiàn)的利潤總額應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行永久性差異、時間性差異和稅前彌補虧損等項目的調(diào)整，計算出企業(yè)一定期間的應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)企業(yè)適用的所得稅稅率計算上繳企業(yè)所得稅。也就是說，企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額應(yīng)在國家和企業(yè)之間分配，應(yīng)納所得稅歸國家，凈利潤歸企業(yè)。

    這一層次的利潤分配以政府頒布的所得稅法為依據(jù)，具有強(qiáng)制性的特征，任何企業(yè)都不具備控制權(quán)和取舍權(quán)。企業(yè)只能通過合理的安排，盡量減少應(yīng)納稅所得額或者使企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策和稅前彌補虧損政策，來達(dá)到稅收籌劃的目的。

    2．由企業(yè)自主的凈利潤分配。

    《企業(yè)財務(wù)通則》第8章第32條規(guī)定：企業(yè)繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定者外，應(yīng)按下列順序分配：

    （1）承擔(dān)被沒收的財物損失、支付各項稅收滯納金和罰款。企業(yè)因違反有關(guān)法規(guī)而被沒收的財物損失和因違反稅法被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以滯納金和罰金，必須用企業(yè)的稅后利潤開支，而不能在稅前列支，以免損害國家利益。

    企業(yè)承擔(dān)的被沒收的財物損失和稅收滯納金、罰款，也是企業(yè)的支出。但這一部分支出不同于企業(yè)發(fā)生的其他成本費用支出，它不具備抵稅作用。雖然會影響企業(yè)的利潤水平，但對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不會產(chǎn)生影響。

    （2）彌補企業(yè)以前年度虧損。企業(yè)發(fā)生虧損，如果未能在5年內(nèi)得到稅前彌補，就只能用稅后利潤彌補。也就是說，企業(yè)的稅后利潤用于彌補以前年度虧損的部分，也不會影響到企業(yè)的稅負(fù)。

    （3）提取盈余公積金。盈余公積是企業(yè)按照一定比例從稅后利潤中提取的，用于發(fā)展和積累的資金，包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積按國家規(guī)定的提取比例（10％）提取，企業(yè)所提取的法定盈余公積累計達(dá)到企業(yè)注冊資本的50％時，可以不再提取。任意盈余公積根據(jù)公司章程或股東會決議規(guī)定提取，是在彌補以前年度虧損、提取法定盈余公積和公益金、分配優(yōu)先股股利后提取的。

    （4）提取公益金。公益金是企業(yè)根據(jù)公司章程或股東會決議規(guī)定從稅后利潤中提取的，用于職工福利設(shè)施支出的資金。公益金的提取比例并不強(qiáng)求一致，這是因為各企業(yè)對職工福利設(shè)施的需求是不平衡的。

    企業(yè)盈余公積和公益金的提取，是在企業(yè)應(yīng)繳納的稅金均已實現(xiàn)后進(jìn)行的，因此也不會影響到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

    （5）向投資者（股東）分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者（股東）分配。企業(yè)分配給投資者（股東）的利潤，一般以各投資者（股東）的投資比例（持股數(shù)）為依據(jù)，原則上應(yīng)從累計盈利中分派。但若公司用盈余公積補虧后，為維護(hù)其企業(yè)信譽，經(jīng)股東大會特別決議，也可以用盈余公積分派股利，但留存的法定盈余公積不得低于注冊資本的25％。

    作為法人單位的投資者（股東），從被投資企業(yè)分回的利潤（股利），如果投資企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)，應(yīng)技企業(yè)所得稅稅法規(guī)定進(jìn)行所得稅的稅收調(diào)整；個人投資者（股東）從被投資企業(yè)分回的利潤（股利）構(gòu)成了個人收入，應(yīng)按個人所得稅稅法規(guī)定申報繳納個人所得稅。因此，企業(yè)在決定利潤分配政策時，應(yīng)選擇能夠合法降低法人投資者（股東）和個人投資者（股東）稅收負(fù)擔(dān)的方案。