房地產開發(fā)企業(yè)企業(yè)所得稅的稅收籌劃——融資技術避稅法

　　利用利息攤入成本方法的不同和資金往來雙方的關系及所處經濟活動中地位的不同，可以采用融資技術避稅。

　?。ㄒ唬┙鹑跈C構貸款與避稅

　　一般來說，金融機構計算利息的方法及比率比較穩(wěn)定，浮動幅度比較小，盡管受市場上資金供求影響和借貸資金數(shù)量的限制，但波動并不是很大，至少銀行在發(fā)放貸款時要高于同期存款的利息，而利息率的最高水平一般也不會超過社會生產單位的平均利潤率水平，利息率只能在二者之間進行有限的波動。同時由于金融機構自身的性質，要與企業(yè)之間實現(xiàn)某種形式的默契和互利，要比企業(yè)之間互相拆借的困難大一些。

　　銀行發(fā)放貸款本身是要承擔風險的。但是如果金融機構與企業(yè)之間達成某種協(xié)議，或從實質上看金融機構已經壟斷或控制了該企業(yè)的生產經營活動，這樣金融機構提高利率，使企業(yè)計入成本的利息增大，可大大降低企業(yè)承擔的稅收負擔。同時金融機構再通過其他方式或手段將獲得高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供貸款，從而使該企業(yè)的利潤減少，實現(xiàn)了避稅，盡管融資成本就該業(yè)務來說是加大了，但從整體上來說，融資成本還是降低了。

　　值得一提的是，新辦企業(yè)與投資人之間的信貸活動，往往具有避稅的可能性。企業(yè)在開辦時，將注冊資本限定得比較小，而企業(yè)經營所需的資金則以貸款的形式獲得，并且支付過高的利息，從而增加企業(yè)的負債。該投資人可能是一家企業(yè)，也可以是金融機構。

　?。ǘ┢髽I(yè)之間的互相拆借與避稅

　　關聯(lián)企業(yè)之間的互相拆借資金可以為避稅行為的發(fā)生提供有利的條件。這主要是關聯(lián)企業(yè)之間在拆借資金的利息計算上和資金回收期限方面，均具有較大彈性和回旋余地，這種彈性和回旋余地常常表現(xiàn)為提高利息支付，沖減企業(yè)利潤，抵銷納稅金額。

　　（1）關聯(lián)公司間的不正常借款。這是跨國投資者融通資金的主要渠道。關聯(lián)公司間的不正常借款通常發(fā)生在母子公司之間，子公司將自己當年實現(xiàn)的利潤少量或完全不作為股息分配，借給自己的國外母公司，并可以久借不還。結果是一方面可以少繳納子公司所在國的稅收，另一方面，對母公司支付給子公司的利息，雖然所在國可以征收預提所得稅，但母公司可以把已繳預提稅作為一項費用扣除。此外，子公司收到利息，雖然要向其所在國政府納稅，但一般利息所得適用的稅率較低。

　?。?）企業(yè)相互間提供投資資金進行避稅。關聯(lián)企業(yè)間相互拆借資金的效果較自我積累法和向金融機構貸款的方法都要好。它不僅使企業(yè)的稅后利潤的相對額增加，也使企業(yè)稅后利潤的絕對額增加。它不僅使企業(yè)繳納的稅額、稅收負擔相對值減少，也使繳納的稅額、稅收負擔絕對值減小。避稅是十分成功的，且企業(yè)利益也得到最大的滿足。