企業(yè)所得稅籌劃的幾種技巧

來源: 編輯: 2006/05/24 16:22:26 字體:

  企業(yè)所得稅是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重直接影響到企業(yè)的切身利益。因此,企業(yè)所得稅是稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。下面介紹幾種重要的企業(yè)所得稅籌劃技巧。

  1.利用環(huán)賬損失的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行所得稅籌劃。

  壞賬損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡,以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后,仍然不能收回的應(yīng)收賬款,或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。所得稅稅法規(guī)定納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品削價(jià)準(zhǔn)備金,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;

  不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人,發(fā)生的壞賬損失,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后,按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。

  壞賬損失的財(cái)務(wù)處理方法,主要有直接沖銷法和備抵法。直接沖銷法又稱直接轉(zhuǎn)銷法,是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí),作為損失計(jì)入期間費(fèi)用,作為應(yīng)納稅所得額的扣抵項(xiàng)目。備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失,計(jì)入管理費(fèi)用,同時(shí)。建立壞賬準(zhǔn)備賬戶,待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí),沖銷環(huán)賬準(zhǔn)備賬戶。

  備抵法與直接沖銷法相比,優(yōu)點(diǎn)是:預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失在取得銷售收入的當(dāng)期及時(shí)計(jì)入費(fèi)用,避免企業(yè)的明盈實(shí)虧,推遲了企業(yè)繳納所得稅的時(shí)間,相當(dāng)于企業(yè)從政府獲得了一筆無息貸款。

  2.利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行所得稅籌劃。

  當(dāng)企業(yè)的期初存貨價(jià)值和本期購進(jìn)存貨的價(jià)值一定的情況下,企業(yè)期末存貨和本期銷貨成本的大小恰好成反比,期末存貨金額越大,本期銷貨成本就越小、應(yīng)納稅所得額及所得稅稅負(fù)也會(huì)隨之增加,對企業(yè)不利;反之,期末存貨金額越小,銷貨成本越大,應(yīng)納稅所得額及所得稅稅負(fù)均隨之減少,對企業(yè)有利。因此,利用存貸計(jì)價(jià)方法進(jìn)行所得稅籌劃,可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

  我國現(xiàn)行稅制規(guī)定:納稅人如果采用實(shí)際成本價(jià)對存貨進(jìn)行收發(fā)核算,可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意改變。

  當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲趨勢時(shí),企業(yè)宜采用后進(jìn)先出法較有利,因?yàn)楹筮M(jìn)先出法對于發(fā)出的材料、商品等按存貨中最后進(jìn)貨價(jià)格進(jìn)行核算,銷售成本較高;而期末結(jié)存存貨價(jià)值反映的是早期進(jìn)貨的成本,期末存貨成本較低,這樣就可以將利潤和納稅遞延到以后年度,進(jìn)而達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。

  當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢時(shí),則采用后進(jìn)先出法較有利。因?yàn)椴捎么朔椒ǎ谀┐尕洺杀据^低,而銷貨成本則較高,同樣可以將凈利潤遞延至以后年度,進(jìn)而達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。

  3.利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行所得稅籌劃。

  固定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)所得稅的一個(gè)重要因素,因此利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行稅務(wù)籌劃是企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要內(nèi)容。影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素有固定資產(chǎn)原始價(jià)值、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊方法。

 ?。?)利用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊減輕稅負(fù)。

 ?、倮谜叟f年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃。由于固定資產(chǎn)的有效使用年限本身是一個(gè)預(yù)計(jì)值,財(cái)務(wù)制度對固定資產(chǎn)折舊年限也只規(guī)定了一個(gè)范圍,使得折舊年限的確定容納了一些人為的因素,為稅務(wù)籌劃提供了可能性??s短折舊年限有利于加速成本收回,可以使后期成本費(fèi)用前移,從而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移,在稅率穩(wěn)定的情況下,企業(yè)可以遞延繳納所得稅,相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。

 ?、诶谜叟f方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。常用的固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、工時(shí)法、產(chǎn)量法和加速折舊法。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)。財(cái)務(wù)制度規(guī)定:企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法。企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨汽車,大型設(shè)備,可以采用工作量法。在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè),其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

  運(yùn)用不同的固定資產(chǎn)折舊方法所計(jì)算出來的折舊額在量上不一致,分?jǐn)偟礁髌诘恼叟f成本也存在差異,進(jìn)而影響各期的應(yīng)納稅所得額,為稅務(wù)籌劃提供了可能??偟膩碚f,運(yùn)用加速折舊法(即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法),開始的年份可以少納稅,把較多的稅收延遲到以后的年份繳納,相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)從政府取得了一筆無息貸款。在各種方法中,運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí),應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最少,年數(shù)總和法次之,而運(yùn)用直線法(即直線法、產(chǎn)量法)計(jì)算折舊時(shí),應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最多。因此加速固定資產(chǎn)折舊,有利于企業(yè)避稅。

 ?。?)利用資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

  稅法規(guī)定:內(nèi)資企業(yè)法定資產(chǎn)重估增值并不需要繳納所得稅,中外合資企業(yè)進(jìn)行股份制改造時(shí)對資產(chǎn)評(píng)估增值要征收所得稅。固定資產(chǎn)評(píng)估增值后,可以增加折舊的提取額,減少當(dāng)期利潤,相應(yīng)減少應(yīng)繳納的所得稅。若是企業(yè)虧損,因當(dāng)年虧損可以用以后5年的稅前利潤彌補(bǔ),因而對以后年度的所得稅會(huì)產(chǎn)生更大的影響。

  所以,企業(yè)可以利用產(chǎn)權(quán)交易、產(chǎn)權(quán)變動(dòng)、清產(chǎn)核資帶來的資產(chǎn)增值,增提折舊,減少利潤,以達(dá)到合理規(guī)避企業(yè)所得稅的目的。

  4.分期預(yù)繳年終匯算清繳的稅務(wù)籌劃。

  企業(yè)所得稅采取按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí)、均衡入庫的一種手段,但是企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能完整計(jì)算出來,平時(shí)在預(yù)繳中不管是按照上年應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳,還是按納稅期的實(shí)際數(shù)預(yù)繳都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。國家稅務(wù)總局規(guī)定,企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。

  因此,企業(yè)可以合理安排生產(chǎn)和銷售任務(wù),使得在年度內(nèi)的前些月份多列支一些費(fèi)用、少發(fā)生一些收入,而在后一些月份少列支一些費(fèi)用、多發(fā)生一些收入,達(dá)到遞延納稅的目的。

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