如何捐贈能節(jié)稅

　　隨著社會經(jīng)濟生活的多元化，人們兼職和從事多項工作的現(xiàn)象越來越普遍，收入來源也呈多樣化，如工資（薪金）收入、勞務報酬收入、稿酬收入、偶然收入、財產(chǎn)租賃收入等?！秱€人所得稅法》規(guī)定，個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，捐贈額未超過其申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。一般來說，在計算捐贈扣除時，屬于哪個項目的所得捐贈，就應從哪個項目應納稅所得額中扣除捐贈款項，然后按適用稅率計算繳納個人所得稅。如果納稅人在同一納稅期內(nèi)取得多項所得，而適用的稅率又高低不等，那么應采取什么方法進行捐贈，才能享受最大限度的扣除呢？筆者認為，納稅人應盡量先用稅率高的應稅所得進行捐贈。

　　納稅人對社會捐贈是個人行為，什么時候捐贈，捐贈多少，捐贈對象，從哪個項目中捐贈，由納稅人自行決定。納稅人對外捐贈用的是哪個項目的收入，應從哪個項目中計算扣除，稅法沒有明文規(guī)定。事實上，納稅人取得不同應稅項目收入，并將其中一部分收入對外捐贈，根本就分不清是從哪項收入中捐贈的，更分不清哪項收入中捐贈額是多少，這為稅收籌劃提供了空間。

　　在計算捐贈扣除額時，允許扣除多少關(guān)鍵在于納稅人如何對捐贈額進行劃分，即將捐贈額分散在各個應稅所得項目之中，其目的是最大限度地享受稅前扣除，減輕稅收負擔。納稅人先安排稅率高的應稅所得進行捐贈，剩余的捐贈額在不同的應稅項目中合理分攤，這樣，稅率高的應稅所得捐贈扣除額大，先行充分享受扣除，而且，所有捐贈額都能在不同項目中得到扣除，不至于浪費，達到捐贈扣除額的最大化。

　　案例：假設王某2006年1月取得各項收入22000元，其中工資、薪金所得8000元，特許權(quán)使用費所得10000元，稿酬所得4000元，他準備向希望工程捐贈4500元。

　　如果4500元全部用特許權(quán)使用費捐贈，則其納稅情況如下：

　　特許權(quán)使用費應納所得稅稅額＝〔（10000－10000×20%）×（1－30%）〕×20%＝1120（元）；

　　工資薪金應納所得稅額＝（8000－1600）×20%－375＝905（元）；

　　稿酬應納所得稅額＝（4000－800）×20%×（1－30%）＝448（元）；

　　合計應納稅額＝1120＋905＋448＝2473（元）。同樣，如果4500元全部用工資薪金捐贈，則只能享受1920元的稅前扣除，合計應納稅額2569元；如果4500元全部用稿酬捐贈，則只能享受960元的稅前扣除，合計應納稅額2818.6元。

　　如果進行籌劃，根據(jù)各項應稅所得的扣除限額分別從三項所得中拿出相應額數(shù)進行捐贈。根據(jù)稅法規(guī)定，

　　特許權(quán)使用費所得扣除限額＝（10000－10000×20%）×30%＝2400（元）；

　　特許權(quán)所得應納稅額＝（10000－10000×20%－2400）×20%＝1120（元）；

　　工資薪金所得扣除限額＝（8000－1600）×30%＝1920（元）；

　　工資薪金所得應納稅額＝（8000－1600－1920）×20%－375＝521（元）；

　　稿酬所得扣除限額＝（4000－800）×30%＝960（元）；

　　稿酬所得應納稅額＝（4000－800－180）×20%×（1－30%）＝422.8（元）（扣除額4500－2400－1920=180）；

　　合計應納稅額＝1120＋521＋422.8＝2063.8（元），分別比全部用特許權(quán)使用費捐贈、工資薪金捐贈、稿酬捐贈少納稅409.2元、505.2元、754.8元。

　　由上可見，最大限度地享受稅前扣除，納稅人先安排稅率高的應稅所得進行捐贈，剩余的捐贈額在不同的應稅項目中合理分攤，可以減輕稅收負擔。