工薪個(gè)稅籌劃思路及案例

　　有關(guān)工資薪金所得個(gè)人所得稅的稅收籌劃方式很多，而利用好各種特殊稅收政策是最輕松稅收籌劃方式。下面筆者談?wù)劰べY薪金所得個(gè)稅籌劃中要注意的幾個(gè)特殊政策。

　　特定行業(yè)職工實(shí)行特殊的計(jì)稅方式最近，筆者隨縣局稅收宣傳輔導(dǎo)小組到某國有煤礦進(jìn)行稅收知識(shí)宣傳輔導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)該礦財(cái)務(wù)人員在計(jì)征礦工個(gè)人所得稅時(shí)，采用按月扣繳方式，但在年終沒有進(jìn)行結(jié)算。如礦工老王2005年全年按月預(yù)繳個(gè)人所得稅款共370元，而其全年工資、薪金收入為14400元。出于職業(yè)的敏感，我當(dāng)即建議該礦財(cái)務(wù)人員查閱有關(guān)個(gè)人所得稅匯編手冊(cè)。

　　其實(shí)，國家為了照顧采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的工資、薪金收入呈現(xiàn)較大幅度波動(dòng)的實(shí)際情況，對(duì)這三個(gè)特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。用公式表示為：應(yīng)納所得稅額＝[（全年工資、薪金收入÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率-速算扣除數(shù)]×12礦工老王是煤礦采掘工人，完全適應(yīng)采用“按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)” 的計(jì)稅方式，其2005年全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額應(yīng)為：[（14400÷12-800）×稅率-速算扣除數(shù)]×12＝[（1200-800）×稅率-速算扣除數(shù)]×12＝（400×5%-0）×12＝240（元），比實(shí)際已申報(bào)繳納的370元少130元，即老王2005年多繳納了130元的個(gè)人所得稅。而全礦共有100多名礦工存在上述老王一樣被多扣繳個(gè)人所得稅的問題，共涉及金額達(dá)10多萬元之多。如果該礦財(cái)務(wù)人員能認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握上述特殊稅收政策，就不會(huì)出現(xiàn)多扣繳10多萬元個(gè)人所得稅事情了。

　　外企中方人員抵免扣稅須提供證明現(xiàn)行稅法規(guī)定，在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭，單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。同時(shí)，按稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，對(duì)雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費(fèi)用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

　　上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。具體申報(bào)期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　　現(xiàn)有納稅人劉某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2006年5月，該外商投資企業(yè)支付給劉某的薪金為7500元，同月，劉某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1000元。則1.外商投資企業(yè)為劉某扣繳的個(gè)人所得稅為：扣繳稅額＝（每月收入額－1600）×適用稅率－速算扣除數(shù) ＝（7500－1600）×20%－375＝805元2.派遣單位應(yīng)為劉某扣繳的個(gè)人所得稅為：扣繳稅額＝每月收入額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝1000×10%－25＝75元3.劉某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額＝（每月收入額－1600）×適用稅率－速算扣除數(shù) ＝（7500＋1000－1600）×20%－375＝1005元因此，在劉某到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，如能提供兩處支付單位的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，則還應(yīng)補(bǔ)繳125元（1005－805－75）；如不能提供上述證明材料，則要全額補(bǔ)繳1005元。

　　另外，我國稅法還規(guī)定，對(duì)外商投資企業(yè)，外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額征稅，但對(duì)可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣單位的，可扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　非居民納稅人取得月份獎(jiǎng)金不計(jì)稅根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號(hào)文的規(guī)定，按照新方法計(jì)算個(gè)人所得稅的一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。而且在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅方法只能采用一次。另外，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，包括：半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　而我國稅法對(duì)在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅（以下簡稱獎(jiǎng)金，不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金）的計(jì)算征稅問題規(guī)定：對(duì)上述個(gè)人取得的獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。上述個(gè)人應(yīng)在取得獎(jiǎng)金月份的次月7日內(nèi)申報(bào)納稅。但有一種特殊情況，即：在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時(shí)，兼任該外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的職務(wù)，但并不實(shí)際或不經(jīng)常到華履行該在華機(jī)構(gòu)職務(wù)，對(duì)其一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于全月未在華的月份獎(jiǎng)金，依照勞務(wù)發(fā)生地原則，可不作為來源于中國境內(nèi)的獎(jiǎng)金收入計(jì)算納稅。相關(guān)人員可以進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。