精算稅收成本 用好“計(jì)稅工資”

　　個(gè)人投資者領(lǐng)取報(bào)酬的方式有稅前領(lǐng)取工資和稅后分配股利兩種方式，個(gè)人投資者在選擇領(lǐng)取報(bào)酬方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分利用計(jì)稅工資空間，同時(shí)要綜合考慮企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。通過以下三種情況來分析領(lǐng)取報(bào)酬方式與所得稅負(fù)擔(dān)的關(guān)系。

　　一、計(jì)稅工資不超支，企業(yè)所得稅率為33%.

　　“工資薪金所得”個(gè)人所得稅最高稅負(fù)為45%，而“利息股息紅利所得”的個(gè)人所得稅稅率為20%. 在計(jì)稅工資不超支、企業(yè)所得稅率為33%的情形下，如果在稅前多列支100元工資，則可以減少企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)33元。因此，即使投資者工資需要負(fù)擔(dān)45% 的個(gè)人所得稅，稅前領(lǐng)取工資的綜合所得稅負(fù)擔(dān)也會(huì)小于稅后分配股利（45－33<20）。可見，在此情形下，作為投資者，在事先約定稅后利潤的前提下，個(gè)人投資者應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇在稅前領(lǐng)取工資。

　　二、計(jì)稅工資超支或者免征企業(yè)所得稅。

　　在計(jì)稅工資超支或者免征企業(yè)所得稅情形下，無論個(gè)人投資者選擇領(lǐng)取工資還是稅后分配股利，企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)是相同的，此時(shí)只需要比較個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。由多個(gè)股東投資組成的企業(yè)中，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)事先約定稅后利潤分配比例，保證每個(gè)股東的利益不受損失的前提下，按照以下方法籌劃：當(dāng)個(gè)人投資者每月收入小于6600元（1600+5000）時(shí)，領(lǐng)取工資的個(gè)人所得稅最高稅負(fù)為15%，其稅收負(fù)擔(dān)小于利息、股息紅利所得，因此個(gè)人投資者應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇領(lǐng)取工資；當(dāng)個(gè)人投資者每月收入大于6600元，小于21600元（1600＋20000）時(shí)，個(gè)人投資者應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇領(lǐng)取6600元工資，其余部分領(lǐng)取工資和稅后分配股利的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)是相等的（均為20%）；當(dāng)個(gè)人投資者的每月收入超過21600元時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意每月安排的工資支出應(yīng)當(dāng)大于 6600元，并且小于21600元，其余部分應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇稅后分配股利。否則，每月工資超過21600元的部分，個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)率將達(dá)到25%以上，超過了“利息、股息紅利”的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)率。

　　三、計(jì)稅工資存在一定空間，但不足以支付個(gè)人投資者報(bào)酬。

　　當(dāng)計(jì)稅工資存在一定空間，但不足以支付個(gè)人投資者報(bào)酬時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先用足計(jì)稅工資空間。超過計(jì)稅工資限額的部分，再按上述第二種情況來比較個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，并確定采取何種領(lǐng)取報(bào)酬方式。

　　需要說明的是，如果企業(yè)可能適用兩檔低稅率，或者減征企業(yè)所得稅時(shí)，則應(yīng)當(dāng)按上述方法重新測算所得稅負(fù)擔(dān)，并合理安排個(gè)人投資者領(lǐng)取報(bào)酬的方式。