企業(yè)銷售活動(dòng)中特殊問(wèn)題的稅收籌劃技巧——利用經(jīng)銷加工與純粹加工區(qū)別進(jìn)行籌劃

    一、利用經(jīng)銷加工與純粹加工區(qū)別進(jìn)行稅收籌劃的技巧

    （一）稅收籌劃原理

    生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常遇到經(jīng)銷加工與純粹加工的選擇問(wèn)題。所謂經(jīng)銷加工，指產(chǎn)品和原料均作價(jià)結(jié)算的加工方式。所謂純粹加工，指僅結(jié)算加工費(fèi)的加工方式。其選擇的原則，應(yīng)主要考慮兩個(gè)因素：一是毛利因素。這里的毛利是借用的概念，特指產(chǎn)品銷售額減去原料成本的差額，或加工費(fèi)收入。哪種毛利大，就選擇哪種加工方式。 二是稅收因素。如果接受原料時(shí)，能同時(shí)取得增值稅專用發(fā)票稅款抵扣聯(lián)，且計(jì)算的應(yīng)納稅額小于按加工費(fèi)計(jì)算的應(yīng)納稅額時(shí)，則宜選擇經(jīng)銷加工方式。當(dāng)然，兩種因素要綜合比較后進(jìn)行選擇。

    （二）典型案例分析

    [案例1]

    A服裝廠委托B線廠加工生產(chǎn)棉線4噸，雙方商定，如果采用經(jīng)銷加工生產(chǎn)，每噸棉線12000元，供應(yīng)棉紗5噸，每噸作價(jià)8000元，不能提供增值稅專用發(fā)票；如果采用加工生產(chǎn)方式，每噸棉線支付加工費(fèi)1800元，供應(yīng)的棉紗不作價(jià)。B線廠電費(fèi)等可抵扣的稅額為500元。則分別計(jì)算的結(jié)果為：

    如果采用經(jīng)銷加工生產(chǎn)方式：

    銷售額減去原料成本的差額＝4×12000-8000×5＝8000（元）

    應(yīng)納增值稅額＝4×12000×17％-500＝7660（元）

    如果采用純粹加工生產(chǎn)方式：

    加工費(fèi)收入＝4×1800＝7200（元）

    應(yīng)納增值稅稅額＝4×1800×17％-500＝724（元）

    兩者相比，B線廠顯然采用純粹加工生產(chǎn)方式劃算。