轉(zhuǎn)租變中介 稅負(fù)降下來(lái)

　　最近朋友李生華發(fā)生一件為難事情：已經(jīng)在家休息近半年的他，接到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的通知，要求其補(bǔ)繳以下稅費(fèi)（城建稅適用稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%，不考慮其他費(fèi)用）：每月應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅1200元（24000×5%）；城建稅、教育費(fèi)附加120元[1200×（7%＋3%）]；每月應(yīng)繳財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅3628.80元[（24000－1200－120）×（1－20%）×20%].以上每月應(yīng)繳稅費(fèi)合計(jì)為4948.80元，2003年10月～2003年12月累計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳14846.40元。稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定向李生華下達(dá)了補(bǔ)稅和滯納金的處理決定，同時(shí)對(duì)未按期申報(bào)的行為按偷稅論處，處以所偷稅款0.5倍的罰款。

　　李生華感到十分委屈：按上述方法計(jì)稅，每月將發(fā)生虧損2448.8元，3年下來(lái)累計(jì)虧損達(dá)88156.8元。讓李生華不理解的是：“我每月的凈收益只有2500元，為什么營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅要按照24000元全額計(jì)征呢？”

　　原來(lái)，從事個(gè)體服裝經(jīng)營(yíng)的李生華覺得做個(gè)體戶沒有意思，想做一個(gè)企業(yè)老板。2003年3月，李生華與紅雨實(shí)業(yè)公司（以下簡(jiǎn)稱紅雨公司）簽訂了一份財(cái)產(chǎn)租賃合同。紅雨公司將辦公樓的三、四層車間和二樓的兩間辦公室租賃給李生華開辦服裝廠，租賃期為4年，每月支付租賃費(fèi)21500元。服裝生產(chǎn)屬于微利行業(yè)，由于經(jīng)驗(yàn)不足，他經(jīng)營(yíng)了半年多，企業(yè)一直處于虧損狀態(tài)。到2003年9月底，李生華感到力不從心，將服裝廠以后3年多時(shí)間的經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)租給黃河時(shí)裝公司，每月向黃河時(shí)裝公司收取租金24000元。

　　應(yīng)該說(shuō)稅務(wù)部門的處理決定是完全正確的。國(guó)稅發(fā)[1995]76號(hào)文件規(guī)定：“單位和個(gè)人將承租的場(chǎng)地、物品、設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也屬于租賃行為，應(yīng)按‘服務(wù)業(yè)’稅目中‘租賃業(yè)’項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅?！备鶕?jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，而“租賃業(yè)”目前并未規(guī)定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的扣除項(xiàng)目，因此李生華向黃河時(shí)裝公司收取的租金，應(yīng)全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　同時(shí)，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，李生華轉(zhuǎn)租房產(chǎn)取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。國(guó)稅函[2002]46號(hào)文件規(guī)定：“個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（以每月800元為限）；稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)?！币虼?，納稅人出租房屋的折舊、租金等其他費(fèi)用，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)按規(guī)定不得在稅前扣除。李生華向黃河時(shí)裝公司收取的租金，應(yīng)全額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　從本案例來(lái)看，李生華將租來(lái)的生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)租他人，從表面上看是取得了2500元的收益，但繳納稅費(fèi)后卻要虧損2448.8元（4948.80－2500）。為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的結(jié)果呢？如果我們對(duì)該案例作進(jìn)一步分析就不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)租賃收入重復(fù)征稅是造成李生華出現(xiàn)虧損的根本原因。

　　李生華有沒有減輕稅收負(fù)擔(dān)的辦法呢？筆者在對(duì)李生華的轉(zhuǎn)租過程進(jìn)行了核實(shí)和分析后，向其推薦了以下籌劃方案：　　設(shè)法減少營(yíng)業(yè)收入的納稅環(huán)節(jié)。具體操作方法是：先分別終止李生華與紅雨公司以及李生華與黃河時(shí)裝公司的房產(chǎn)租賃合同，然后以中介人的身份，讓黃河時(shí)裝公司與紅雨公司直接簽訂租賃期為36個(gè)月的房產(chǎn)租賃合同，由黃河時(shí)裝公司每月向紅雨公司支付租賃費(fèi)21500元，同時(shí)每月支付李生華中介費(fèi)2500元。按此方案進(jìn)行操作的結(jié)果，黃河時(shí)裝公司和紅雨公司的費(fèi)用并沒有發(fā)生變化，而李生華的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)卻不同，具體的計(jì)算如下：

　　每月應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅2500×5%＝125（元）；

　　每月應(yīng)繳城建稅、教育費(fèi)附加125×（7%＋3%）＝12.5（元）；

　　每月應(yīng)繳“勞務(wù)報(bào)酬”所得個(gè)人所得稅（2500－800）×20%＝340（元）；

　　以上每月應(yīng)繳稅費(fèi)合計(jì)為477.5元，和籌劃前每月節(jié)稅4471.3元（4948.80－477.5）相比，36個(gè)月將累計(jì)節(jié)稅160996.8元。2004年1月底，李生華實(shí)施上述方案后，收到了預(yù)期的效果。