不必與混合銷(xiāo)售劃清界限
稅法對(duì)混合銷(xiāo)售行為的稅務(wù)處理規(guī)定為：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%.由此可見(jiàn)，以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)到底繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，是由其年貨物銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的比重所決定的。在日常應(yīng)用中，利用混合銷(xiāo)售納稅平衡點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃是一個(gè)很好的竅門(mén)。
如：一家建筑裝潢公司銷(xiāo)售建筑材料，并代客戶裝潢。2004年12月，該公司承包一項(xiàng)裝潢工程收入1200萬(wàn)元，該公司為裝潢購(gòu)進(jìn)材料1000萬(wàn)元（含增值稅）。該公司銷(xiāo)售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝潢的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%.該公司繳納什么稅比較節(jié)稅呢？
首先增值稅的應(yīng)納稅額為Z=營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額為Y=其中S代表混合銷(xiāo)售含稅營(yíng)業(yè)額P代表材料采購(gòu)含稅金額那么混合銷(xiāo)售的納稅平衡點(diǎn)其增值率即為Y=Z的那一點(diǎn)：
?。⊿-P）÷（1+17%）×17%= S×3%（S－P）÷S＝（1＋17%）×3%÷17%＝20.65%=R；不同的營(yíng)業(yè)稅目可按具體稅目的稅率計(jì)算確定。
1.如果工程總收入為1200萬(wàn)元，含稅銷(xiāo)售額的增值率為：
R＝（S－P）÷S＝（1200－1000）÷1200×100%＝16.67%；
由于16.67%＜20.65%，故該項(xiàng)目混合銷(xiāo)售繳納增值稅可以達(dá)到節(jié)稅的目的。
應(yīng)繳納增值稅稅額＝1200÷（1＋17%）×17%－1000÷（1＋17%）×17%＝29.1（萬(wàn)元）；
應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額＝1200×3%＝36（萬(wàn)元）；
繳納增值稅可以節(jié)稅＝36－29.1＝6.9（萬(wàn)元）。
所以，如果該公司經(jīng)常從事混合銷(xiāo)售，而且混合銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額增值率在大多數(shù)情況下都是小于增值稅混合銷(xiāo)售納稅平衡點(diǎn)的，就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額占其全部營(yíng)業(yè)收入的50%以上。
2.如果工程總收入為1500萬(wàn)元，含稅銷(xiāo)售額的增值率為：
R＝（S－P）÷S＝（1500－1000）÷1500×100%＝33.33%；
由于33.33%＞20.65%，故該項(xiàng)目混合銷(xiāo)售繳納營(yíng)業(yè)稅可以達(dá)到節(jié)稅的目的。
應(yīng)繳納增值稅稅額＝1500÷（1＋17%）×17%－1000÷（1＋17%）×17%＝72.6（萬(wàn)元）；
應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額＝1500×3%＝45（萬(wàn)元）；
繳納營(yíng)業(yè)稅可以節(jié)稅＝72.6－45＝27.6（萬(wàn)元）。
所以，如果該公司經(jīng)常從事混合銷(xiāo)售，而且混合銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額增值率大多數(shù)情況下都是大于增值稅混合銷(xiāo)售納稅平衡點(diǎn)的，就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額占其全部營(yíng)業(yè)收入的50%以下。
這樣就可以達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。